总部经济发展与税收竞争研究.docx

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总部经济发展与税收竞争研究

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一引言

总部经济，是因总部企业在某一区域聚集，并带动该区域相关产业的发展而形成的一种区域经济形态。[1]随着我国经济的发展，按照比较优势理论，企业往往会将其总部与制造基地分离，把负责企业产业链中较为高端的研发、战略决策等部分的总部放在金融、物流等条件较为优越的发达地区，而将企业产业链中较为低端的劳动密集型制造基地放在劳动力较为便宜的欠发达地区。这就客观地造成了企业的总部与制造基地在空间上相分离的情况，导致了企业总部向某一区域的聚集，形成了所谓的“总部经济”模式。

近年来，随着我国各地建立总部经济[2]战略口号的提出，总部经济现象成为我国经济发展中的一个亮点，而围绕总部经济的相关研究也逐渐成为学界的一个热点。就总部经济与税收管理的领域而言，自赵弘（2004）提出总部经济的概念以来，学界就对总部经济与税收管理的关系进行了诸多探讨。杨虹（2004）提出总部经济模式下，会为总部所在地带来税收贡献效应；贾康、阎坤、鄢晓发（2007）指出，总部经济的发展加剧了地方政府的无序竞争和税收转移，导致了企业总部“候鸟式”的迁徙行为；杨纯华、王红梅（2008）认为，总部经济模式下导致的税源流动和税收转移对税源地政府相当不利，并且进一步加剧了税源从欠发达地区向发达地区的转移；刘磁君（2009）指出，总部经济模式下，地方政府间的税收博弈竞争会更加的激烈。总的来说，对于总部经济与税收管理之间的关系，学界多集中于探讨总部经济模式下，汇总纳税造成的税源流动进而导致税源与税收背离，并进一步加剧税收竞争的现象。本文也试图对总部经济与税收竞争进行进一步的探讨。

二当前我国总部经济模式下税收竞争的若干特点

在总部经济模式下，由于企业的总分支机构的结构和税收管理中的汇总纳税模式[3]，企业可以将各个不具有法人资格的分支机构进行汇总纳税，在盈亏相抵后申报纳税。这就带来了两个问题，一是汇总纳税导致了税收总量的减少。由于企业可以对其各个分支机构的经营进行盈亏相抵和汇总纳税处理，这必然导致实收税收总量的下降。二是汇总纳税导致了税收与税源的背离，税收从税源地流向企业总部所在地。这导致企业总部所在地的地方政府获得了额外的税收好处，而税源地政府则面临税收流失。税收的分享不均衡，导致了政府间税收竞争的进一步加剧。

众所周知，我国由于国土面积较大，区域经济发展不平衡，并且采取了分权型的经济发展模式和分税制的税收制度，客观上造成了地方政府与中央政府之间、地方政府与地方政府之间在税收收入和管理上不同的利益诉求。总部经济模式由于其客观上造成了税收的总量下降，并且使税收和税源相背离，加深了地方政府和中央政府之间，地方政府和地方政府之间在税收上利益的对立和博弈，增加了税收竞争的复杂性。

当前，在我国总部经济模式下，税收竞争的主要特点包括以下方面。

（一）总部经济模式下，税收竞争现象存在进一步加剧的趋势

改革开放以来，由于中央政府不断的放权，我国形成了形式上分权式的经济，“诸侯经济”是一个形象的概括。而分税制改革以来，财权的逐步分权化进一步导致了地方政府间税收竞争现象的产生。传统上，我国地方政府间的税收竞争主要以吸引外资、实行地方保护主义政策为主。“总部经济”现象的出现为地方政府间税收竞争带来了新的竞争目标和巨大的竞争空间。尤其是在“总部经济”现象兴起后，新的《企业所得税法》关于“汇总纳税”的相关规定客观上加大了税源与税收的背离，造成了税源地税收的流失，导致地方政府间进行税收竞争的空间进一步加大。所以总部经济进一步加剧了税收竞争。

（二）中央政府与地方政府间税收竞争缘于对税收管理的目的不同

总部经济的发展，是我国经济发展到一定阶段出现的现象，是区域经济发展的一种聚集经济。总部经济的发展具有正面的外部性、创新效应、税收效应、聚集效应等一系列积极影响。中央政府站在全局发展的战略角度考虑进行相关税收法规的制定和管理，通过汇总纳税的模式减轻企业发展中的实际税收负担，为企业的成长创造良好的税收环境。地方政府则从本地利益出发，至于企业整体税负的高低并不是地方政府考虑的主体，地方政府更注重本地的税收收入，关注获取更多的税收以及防范本地税收的流失。所以，中央政府的税收管理是服务于鼓励整体经济发展的大局，而地方政府则相对专注于本地区的税收收入这一更为狭小的目标，显然，二者由于在税收管理上的目的不同而在客观上造成了税收竞争。

（三）税收与税源的背离导致税收从西部地区流向东部地区，加剧了地区间税收竞争

在我国区域发展相对不平衡的情况之下，企业总部往往位于发达的东部地区。相对于欠发达的西部地区，东部发达地区由于其金融、物流交通、基础设施等一系列的优势往往能够吸引企业的总部落户。如表1所示，2009年