中国企业海外避税路径选择.docx

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中国企业海外避税路径选择

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一、中国企业海外避税类型

中国企业海外避税路径有三种类型：中转站型、“两头在外”型和假外资型。

中转站型的特点：中国企业或者个人，通过在BVI、开曼、百慕大等地注册离岸公司，再由这些公司在境外进行投资。

“两头在外”型的特点：中国企业或个人，通过在BVI等地注册离岸公司，通过这家离岸公司在另外国家的投资，其交易在BVI公司与境外公司间进行，不与国内发生关联交易。

假外资型的特点：中国企业或个人，通过在BVI等地注册离岸公司，再回国投资，摇身一变为外商投资公司，享受外资企业的税收优惠。

以上三种类型中，基本都采用转让定价的方式将利润转移到BVI等免税地。

二、海外总部VS离岸中心

在一个全球总部份额列表中，截至2002年，有55%的大公司将全球总部放在瑞士，英国和比利时排在并列第二位，比例都是16%。

杜邦、惠普和卡特彼勒等80多家跨国公司在日内瓦设立其欧洲总部，此外，IBM、摩托罗拉、甲骨文等纷纷在日内瓦设立研发基地。这里还云集了世界贸易组织（WTO）、国际红十字会等150多个主要国际组织。

被称为“小欧洲”（毗邻法、德、意等国）、稳定的通货、必威体育官网网址的银行制度、领先的全球贸易和保险及友好的税收政策，使得跨国公司纷纷做出这样的选择。大公司总部聚集在一起便于交流，虽然管理成本较高，但经营效益也会更好。从避税的角度看，如果有利可图，中国公司也可以考虑。普华永道日内瓦税务服务合伙人克劳德苏丹先生认为，在日内瓦设立中国公司海外总部，不仅享受在日内瓦的税收优惠，还可以享受在其他国家子公司的税收优惠。

以日内瓦大公司为例，日内瓦征收的所得税只在外国（日内瓦本地无业务）原始净收入的4.1%和11.2%之间，而外国子公司的所得税率将由此前的30%多降低到10%以下。

商务部研究院梅新育博士认为，日内瓦和处女群岛的性质完全不同。他特别提到，在日内瓦投资的公司须面向当地和欧盟市场开展实际经营，而在处女群岛等地注册离岸公司，不能在注册地当地开展实际业务经营，只能从事非居民间交易，因而通常仅仅是一个旨在作为资本运作、避税操作乃至洗钱的“壳”而已。

截至目前，已有近百家香港红筹上市公司在开曼、百慕大等地注册，其中不乏中国联通（0762.HK）、中国移动（0941.HK）等“名流”。

三、日内瓦成为新的避税天堂

全球领先的金融服务和友好的税收政策成为吸引企业的最大卖点。普华永道北京税务服务合伙人黄富成先生认为，因为日内瓦低廉的税收政策，中国企业将面临税务筹划的重新选择。黄富成表示，在海外避税路径选择上，日内瓦和处女群岛（BVI）之间存在着显著的差异。

相比离岸公司的便利操作，这个路径包括四个步骤。

第一步，在中国国内取得成功，分别是：由总部领导的生产工厂及分销机构；国内市场的成功及在国外市场的潜力让国际化成为可能；建立国外市场交易，分销及销售活动。

第二步，进军外国市场，要求国内企业从国外寻找商务合作伙伴；与贸易合作伙伴合作；在国外有自己的总进口商。

第三步，至为关键的，中国总部发展到建立起生产、分销、销售、物流、市场和研发各个系统后，也在海外建立起自己的子公司。这些子公司主要负责产品的出口。

第四步，中国公司海外子公司必须根据各国的税率缴纳税收，而在海外子公司将利润汇回国内时，中国还要进行再一次征税。（如果签署了双边税收协定，中国只需征收税收的差额，比如国外已征收30%，国内就还要征收3%）。

普华永道的苏丹先生列举了几个欧洲国家的税率数据——法国：34.3%；德国：38.3%；意大利：37.3%；英国：30%。与之对比，日内瓦的普通所得税率是24.2%（另有特殊税务制度），年资本税率为0.067%～0.45%，允许7年的亏损结转（中国为5年）。

为了合理避税，在日内瓦建立一个中国公司的海外总部，控股所有海外子公司。要特别强调，从第三步到第四步，中国公司业务规模不需要扩大，只是多了一个海外总部而已。根据瑞士及日内瓦的税收政策，包括控股公司在内的四类公司享有特惠，分别是：大公司、贸易公司、控股公司和金融企业。

其中大公司指的是全球中心在日内瓦，但购销系统及其他服务中心在境外的公司，这类公司的所得税率是外国原始净收入的4.1%～11.2%。在整个欧洲，爱尔兰以12.5%的税率成为日内瓦的唯一潜在竞争者。

贸易公司指的是主要与国外供应商及国外客户直接买卖的经济企业，其所得税率是外国原始净收入的7.8%～11.7%。控股公司（资产或收入须有2/3来自其控股的公司）和金融企业则分别享受7.8%和1%～4.5%的所得税率。

除了日内瓦自身的税收特惠外，通过日内瓦和其他国家的税收协定及国内法律的国际配置等财务技巧安排，还可以将其他国家的所得税率降低。

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