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对企业集团合并财务报表合并范围问题的探讨

摘要：合并财务报表作为集团企业规定编制的正式会计报表，

是反映企业集团整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表，也

是投资者判断企业集团投资价值的重要依据之一。从20世纪80年

代起，合并财务报表就被称为欧美国家财务会计的难题之一。本文

提出企业集团合并报表的一些问题，并结合规定对其分析和探讨。

关键词：企业集团合并财务报表合并范围

一、企业集团合并财务报表的概念及提出的问题

企业集团指的是企业在投资活动当中，参与并且拿到一定份额

的股份，其中份额比例大的一个或者多个大型企业，毋庸置疑的成

为企业集团的核心，由这个核心带动、控制其他小份额的企业，这

是一个稳定多层的经济组织。合并财务报表的意义很重大，它是根

据企业集团的模式，规定编制的唯一一个适用于企业集团的正式会

计报表，通过此财务报表，能了解到企业经营的现状，对企业现金

流量有个整体的把握，有利于投资者的投资分析，是使用者必不可

少的依据。虽然合并财务报表有着至关重要的作用，但是当中也存

在着很多问题，不断困扰着企业的所有人。自打欧美一些国家合并

会计报表的规定一出，合并财务报表的规定内容也随着社会现状相

应的做着修改和完善工作。随着我国市场经济体系的不断发展，联

合和兼并是各个企业首选的投资方法，并在企业当中出现的频率日

渐升高，尽管财务报表在不断的更新，但是还没有跟上社会经济的

步伐，依然存在着很多问题。所以合并报表需要实时的对问题分析，

再研究完善的规定。企业的操作是离不开并财务报表这部指导教材

的。所以就更应该提高合并报表的严谨性，尽量减少漏洞，使运用

财务报表的人更加明确各个环节，更好的操作。我国企业兼并比较

晚，早在二十世纪八十年代，欧美国家已经对合并财务报表的有关

规定有了详细的说明，当中依然存在这样那样的问题，没有从根本

上解决。我国财务报表相对于其他国家处于落后状态，但是也不断

的更新和完善。

二、企业集团合并财务报表的特点

合并财务报表所反映的是企业集团意义上的会计主体；合并财

务报表外在表现形式的不唯一性；合并财务报表具有特定的逻辑编

制过程；编制的合并财务报表的单一性。

三、企业集团合并财务报表编制中合并范围的问题及建议

（一）多层控股下合并范围的问题与建议

企业合并范围取决于表决权的数量。半数以上的直接拥有，半

数不到的为间接拥有。对于半数的这个具体衡量范围还是没有标准

的，在具体实施当中只是个模糊的概念。所以要有个明确的标准能

具体分辨。对于企业间的多层控股关系，应该采用透明控制，这样

财务报表也更加清晰，在财务报表上能更加清晰的反应企业集团内

部情况，对以其作为参考的使用者有很大的帮助。

（二）合并范围变动的问题及建议

近几年来，子公司变更产权所存在的问题一直没有完善的规定

限制，对于子公司的购买、处置，财务报表也要实时根据这些变更

的做出新的报表，但是这当中范围发生了改变，会计主体反应的情

况也产生了变化，这就导致了新的会计报表与真实情况有了一定出

入。虽然新准则已经对这种情况做出了规定，但是缺乏严谨性，存

在很大漏洞，并不能在实质当中解决这个问题。所以在这里提出三

点建议，1如果想变更子公司的所有权，首先要看控制子公司的母

公司是否有实质控制的权利。还有仔细研究理论内容，找出漏洞，

把报表准则当中不严谨的方面一一修改，尽量杜绝会计在制作报表

当中动手脚的机会。还有合并报表信息的修正也是一个关键环节，

对此环节也要指定一项规范来严格要求报表的失真情况。2合并报

表范围一变更，对其限制的要求也相应的变更，范围变动的具体内

容应该披露出来，这样就能让人能弄清变更与数据的之间的关系，

进一步的了解财政信息。3会计合并报表范围虽然只是一个环节，

但是要单独拿出来，并给予重视，加强对其审计监督的力度，并设

计出更好的方案来完善财务报表合并的范围。

（三）“控制”的概念模糊以及提出的建议

对于控制这一块，借鉴其他发达国家的财务合并准则是很有必

要的，比如美国会计准则当中就有主要受益方原则。结合我国合并

范围的准则，这一条的补充是有一定效果的。在新准则当中，没有

给出实质控制的标准，这样实质控制的界定不明确，实施起来就会

存在一些争议。建议对实质控制进一步的完善和规定。

（四）持续经营又资不抵债的子公司是否合并的问题与建议

对持续经营又资不抵债的子公司的相关规定