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新收入准则下的会计核算与衔接

摘要：自2022年1月1日起实施《企业会计准则第14号——收入》

修订版(以下简称新收入准则)，对各行业收入的会计核算带来变化，

通信行业也面临诸多会计核算上的变化。本文主要以新收入准则对通

信工程行业带来的影响作为讨论对象，辨析新收入准则实施后会计核

算的变化，借以进一步加强财务管理，进行科学分析。

关键词：新收入准则；会计核算；通信工程行业；财务管理

随着市场经济日渐成熟，公司会计核算与信息披露的要求进一步提

高，2022年的收入会计准则并不能充分满意和反映日益简单的经济

活动。本文将结合新收入准则与通信工程行业特点，运用统一的收入

确认计量的五步法模型，对通信工程行业收入确认相关核算及新旧收

入准则的转换分录做出基本介绍。

1新准则下通信工程行业业务特点及收入确认分析

依据新收入准则，结合通信工程行业特点，按“五步法”模型分析。

1.1识别合同

通信工程行业通过招投标或谈判取得方式与发包方(甲方)订立合

同，所订立的合同均应经过双方权力机关授权审批签署。签订合同前，

需要交纳履约保证金或开具履约保函，确保按时按质履行合同，合同

具有商业实质。项目履约过程中，因设计变更而导致合同工作量或金

额变更的，一般不会增加新的商品或单价，只涉及工作量的变更，合

同变更部分与原合同未执行部分区分不明显，应当将合同变更部分作

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为原合同的组成部分进行会计处理。

1.2识别单项履约义务

通信施工合同一般包含以下主要条款：甲方供应主要材料、乙方供

应帮助材料；项目施工地点按区域或标段施工；列明各项目履约义务

单价、税率、总价，根据合同列明的履约进度及验收进度支付验收结

算款；竣工验收后，甲方会收取质量保证金，同时退回履约保证金。

依据合同条款，乙方按履约义务内容、区域或标段等作为单项履约义

务；合同中的帮助材料是履约义务不行分割的一部分，不确认为单项

履约义务；质量保证义务属于合同条款的保证性义务，不额外收费，

是合同的一部分，不单独确认单项履约义务；合同中有单独的服务性

质条款或另外收取得费用时，则应确认为单项履约义务。

1.3确定交易价格

“营改增”后，工程施工合同条款中一般会列明增值税率，履约义

务单价是价税分别的，以不含增值税额的金额列示；合同主材料为甲

方供应，乙方只供应较小金额的帮助材料，税法上可以作为“清包工”

的项目按简易计税方法(征收率为3%)计税，但甲方的招标文件中会

列明税率，实务中施工合同的增值税率是基本税率(2022年4月1日

起为9%)。甲方根据(财企2022第16号文)标准支付平安生产费，通

信工程行业为工程造价/合同总价的1.5%，平安生产费包含在工程造

价中，即通信工程公司收到的此项费用在各单项履约义务分摊确认为

收入。工程整体施工结算周期超过一年的或合同商定向客户收取对价

超过一年的，应考虑是否具有重大融资成分，在合同期间内采纳实际

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利率法摊销；同时，还应考虑借款费用的资本化。

1.4合同交易价格在各单项履约义务间分摊

合同中未注明单项履约义务单价的，按总价占单项市场价之和的比

例确定。例：某项履约义