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风险应对：进一步审计程序举例--第1页
进一步审计程序举例
一、被审计单位背景资料简介
某公司是一家生产和销售高端清洁用品的
外商独资被审计单位，某产品主要用于星级酒
店、宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接
向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级
或市级经销商销售。
公司提供的财务报表显示：2005年度销售
收入为112655260元，比上一年增长21%（董
事会制定的当年预算目标是增长20%）。2005
年12月31日应收账款余额为39560810元，
组成情况如下：共有226个客户，其中9个客
户（均为省级经销商）的余额在100万元以上，
占应收账款总额的38%，其余客户的余额均小
于30万元。此外余额为l0万元以上且账龄超
过1年的应收账款客户有l5家。
2005年12月31日坏账准备余额为l879
830元。公司采用账龄分析法和个别认定法相
结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：
对应收账款余额，账龄6个月以上l年以下的
为10%；l年以上2年以下的为50%；2年以上
的为100%（见表l0—3）。
表10—3
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风险应对：进一步审计程序举例--第1页
风险应对：进一步审计程序举例--第2页
2005年2004年
应收账款（元）3956081027765338
坏账准备（元）（1879830）（1707400）
销售收入（元）11265526093103520
应收账款周转
108天92天
天数
该公司2005年度的税前利润为8475623元，
总体重要性水平为423781元（税前利润的5%）。
二、注册会计师对销售业务流程的风险评估
和进一步审计程序的方案
由于销售业务的重要性及其固有风险，注册
会计师认为销售收入和应收账款层次的“发
生”或“存在”和“准确性”认定存在重大错
报风险。
被审计单位在2005年以放宽授信额度来增
加销售收入，导致货款回收速度放缓，应收账
款余额大幅上升，但坏账准备余额与上年基本
持平。注册会计师认为应收账款的计价认定存
在特别风险，即年末坏账准备的计提很可能不
够。
基于以前年度对该公司的了解，以及本年度
对该公司环境、经营状况、内部控制等的了解
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风险应对：进一步审计程序举例--第3页
和评估，注册会计师决定对应收账款采用综合
性审计方案。
该公司在各主要业务流程及财务报告编制中
采用了计算机信息系统，注册会计师在本年度
审计中测试了信息系统一般控制并认为信息系
统一般控制是有效的。
注册会计师对销售收入、应收账款余额和坏
账准备余额实施了以下的进一步审计程序：（1）
控制测试；（2）评估针对特别风险的控制；（3）
实质性程序。下面分别予以介绍。
三、控制测试
（一）设计和实施控制测试
注册会计师从销售流程中选取了一些关键的
控制进行测试。
1.业绩评价控制测试。所测试的控制：销售
主管每月审核按客户分列的销售收入（包括与
上月销售额和本月预算额的比较）和应收账款
（包括当月货款回收金额和月末余额）汇总表，
对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，
编制
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