金融企业信托业务的会计核算.pdfVIP

金融企业信托业务的会计核算

一、信托业务会计核算的特点

（一）信托资产不属于信托公司的资产和负债

信托资产是指信托投资公司因接受信托而取得的财产，以及因信

托资产的管理、处分或者其他情形而取得的财产。《金融企业会计制

度》第一百五十五条规定，“信托资产不属于信托投资公司的自有财

产，也不属于信托投资公司对受益的人负债。信托投资公司终止时，

信托资产不属于其清算资产”。这一规定与过去信托投资公司会计实

务处理不一致。过去，信托存款是信托投资公司的负债，发放信托贷

款是信托投资公司的资产，两者都计入信托投资公司的资产负债表。

关闭时信托资产与负债参与信托投资公司的清算。

（二）信托资产与自有资产分开管理和分别核算

《金融企业会计制度》第一百五十六条规定，“信托投资公司的

自有资产与信托资产应分开管理，分别核算。信托投资公司管理不同

类型的信托业务，应分别按项目设置信托业务明细账进行核算管理”。

（三）信托资产运用和来源应进行明细核算

《金融企业会计制度》第一百五十七条规定，“信托投资公司对

不同信托资产来源和运用，应设置相应会计科目进行核算反映，来源

类科目应按类别、委托人等设置明细账。运用类科目应按其类别、使

用人和委托人等设置明细账。信托投资公司对信托货币资金应设置专

用银行账户予以反映”。

二、信托资产来源的核算

（一）信托资产来源的内容

《金融企业会计制度》第一百五十八条规定，信托资产来源分为

短期信托资产来源、长期信托资产来源。

短期信托来源是指不超过一年的信托资产来源，包括应付信托账

款、代扣代缴税金、待分配信托收益、应付受托人收益及应付其他受

益人款项等。

长期信托资产来源是指一年期以上的信托资产来源，包括资金信

托、财产信托、财产权信托、公益信托、投资基金信托、有价证券信

托等。

（二）信托资产来源的会计核算

1.资金信托

资金信托是委托人将自己无法或者不能亲自管理的资金以及国家

有关法规限制其亲自管理的资金，委托信托投资公司按照约定的条件

和目的，进行管理、运用和处置。

信托投资公司接受资金信托时，按实际收到的金额，借记“信托

货币资金”科目，贷记“资金信托”科目。

终止资金信托时，按向委托人支付的金额贷记“信托货币资金”

科目，按原收到委托人信托资金的金额，借记“资金信托”，其差额

借记“应付受托人收益”等科目。

资金信托应按信托人进行明细分类核算。

2.财产信托

财产信托是委托人将自己的动产、房产、地产以及版权、知识产

权等财产、财产权、委托信托投资公司按照约定的条件和目的，进行

管理、运作和处置。

信托投资公司办理财产信托时，按实际接受信托资产的价值，借

记“信托财产”等有关资产科目，贷记“财产信托”、“财产权信托”

科目。

终止财产信托时，按向委托人退回信托资产的价值，借记“财产

信托”、“财产权信托”科目，贷记“信托财产”等有关资产科目。

如果向委托人支付信托收益，借记“应付受托人收益”等科目，

贷记“现金”、“银行存款”等科目。

财产信托应按委托人、财产种类进行明细分类核算。

3.投资基金信托

投资基金信托是信托投资公司受托经国家有关法规允许从事的投

资基金业务。

信托投资公司经批准办理投资基金信托时，借记“信托货币资金”

科目，贷记“投资基金信托”科目。

信托投资公司终止投资基金信托时，按实际支付的金额贷记“信

托货币资金”科目，按原接受的金额借记“投资基金信托”科目，其

差额借记“应付受托人收益”等科目。

投资基金信托应按基金种类进行明细分类核算。

4.公益信托

公益信托是信托投资公司为公益目的而设立的信托，公益项目包

括救济贫困，扶助残疾人，发展教育、科技、体育、文化、艺术事业，

发展医疗卫生事业、维护生态环境，发展其他有利于社会的公共事业。

信托投资公司办理公益信托业务时，应实际收到的金额或财产价

值，借记“信托货币资金”等有关资产科目，贷记“公益信托”科目。

公益信托应按信托类别、委托人进行明细分类核算。

三、信托资产运用的核算

（一）信托资产运用的内容

《金融企业会计制度》第一百五十九条规定，信托资产运用分为

短期信托资产运用、