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2024年高级会计师之高级会计实务练习题(二)及答

案

大题（共12题）

一、甲公司为一家主要从事全方位IT服务在境内外同时上市的公司，为认真贯

彻落实财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配

套指引》的要求，2017年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内

部控制体系建设。在专题会议上，相关参会人员发言要点如下：董事长：针对

目前上市公司频频曝光财务造假案件，提出2017年度公司内部控制的目标是绝

对保证公司经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提

高经营效率和效果，把促进企业实现发展战略作为终极目标。总经理：为确保

公司内部控制体系建设工作顺利开展，董事会应下设审计委员会，审计委员会

主席由独立董事担任，并向董事会负责，对董事会建立与实施内部控制进行监

督；监事会对经理层设计和实施内部控制进行监督。财务总监：公司应该优化

内部环境，严格规范公司治理结构，公司的重大事项决策、重要项目安排、重

要人事任免及大额资金支付均由董事长审核批准。投资总监：考虑到本行业投

资环境的特殊性，投资机会稍纵即逝，繁杂的投资控制程序可能降低决策效

率，导致投资机会丧失。建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部

论证并直接报董事长审批后即可实施。审计委员会主席：董事会及其审计委员

会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公

司内部控制有效性负全责。审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟订评价

计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控

制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组

织本部门的内部控制自查工作。内审总监：内部控制评价是实施内部控制的重

要环节。应当制订科学的内部控制评价方案，对公司经营面临的所有风险和所

有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价方案报总经理办公

会批准后实施。签字注册会计师：我们负责对本公司内部控制有效性进行审

计，鉴于本公司依据《企业内部控制基本规范》及相关配套指引已建立内部控

制体系并取得较好效果，内部控制审计自2018年起，重点审计本公司内部控制

评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。要求：根据《企业

内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《企业内部控制审计指

引》，逐项分析判断上述参会成员的发言存在哪些不当之处，并逐项简要说明

理由。

【答案】(1)“内部控制的目标是绝对保证公司经营管理合法合规、财务报告真

实完整”观点不当。理由：由于内部控制的固有局限性，内部控制只能提供合

理保证，不是绝对保证。(2)①对审计委员会的职责和权限设置不当。理由：审

计委员会是向董事会负责，对经理层设计和实施内部控制进行监督。②对监事

会的职责和权限设置不当。理由：监事会是一种层次更高、独立性更高的再监

督，是对董事会监督。(3)“公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任

免及大额资金支付均由董事长审核批准”观点不当。理由：公司对于重大的业

务和事项，包括“三重一大”(即重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免

及大额资金支付)应当实行集体决策审批或者联签制度，不得由董事长一人审核

批准。(4)“建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部门论证并直接报董

事长审批后即可实施”的观点不当。理由：重大投资项目，应当按照规定的权

限和程序实行集体决策(或：实行联签制度)。(5)①“经理层对内部控制有效性

负全责”观点不当。理由：董事会对建立健全和有效实施内部控制负责。

②“审计部审定内部控制重大缺陷”观点不当。

二、淮海化工厂系国有工业企业，经批准从2004年1月1日开始执行《企业会

计制度》。为了保证新制度的贯彻实施，该厂根据《企业会计制度》制定了

《淮海化工厂会计核算办法》，并组织业务培训。在培训班上，总会计师就执

行新制度、办法的内容等作了系统讲解。部分会计人员感到对会计政策变更的

条件、会计估计变更的原因以及相应的会计处理方法不理解，向总会计师请

教。总会计师根据《企业会计制度》的有关规定，作了解答；同时结合本企业

实际，系统地归纳了执行新制度、办法的主要变化情况。1．2004年执行的新

制度、办法与该厂原做法相比，主要有以下几个方面的变化：(1)计提坏账准备

的范围由应收账款扩大至应收账款和其他应收款。(2)要求对存货、短期投资、

长期投资、固定资产、在建工程