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风险评估及相关工作底稿编制--第1页

小型企业财务报表审计工作底稿编制说明

审计工作底稿对于保证审计工作质量十分重要。审计工作底稿是注册会计师

对审计工作的书面记录,也是指导、监督和复核审计工作的工具。在因执业质量

而涉及诉讼或者接受监管机构的执业质量检查时,审计工作底稿能够提供证据,证

明注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作。

本部份首先阐述审计准则对编制工作底稿的规定,然后简要说明如何编制小

型企业审计工作底稿。

《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》规范了审计工作底

稿的格式、内容和范围,对编制工作底稿提出了总体要求。

《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底槁》第九条规定,注册会

计师编制的审计工作底稿,应当使得未曾经接触该项审计工作的有经验的专业人

士清晰地了解:(1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围;(2)实

施审计程序的结果和获取的审计证据;(3)就重大事项得出的结论。

《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第十条规定,在确定

审计工作底稿的格式、内容和范围时,注册会计师应当考虑下列因素:(1)实施审计

程序的性质;(2)已识别的重大错报风险;(3)在执行审计工作和评价审计结果时需

要作出判断的范围;(4)已获取审计证据的重要程度;(5)已识别的例外事项的性质

和范围;(6)当从已执行审计工作或者获取审计证据的记录辛不易确定结论或者结

论的基础时,记录结论或者结论的基础的必要性;(7)使用的审计方法和工具。

《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第十一条和第十二

条规定,在记录实施审计程序的性质、时间和范围时,注册会计师应当记录测试的

特定项目或者事项的识别特征。识别特征是指被测试的项目或者事项表现出的征

兆或者标志。如在对被审计单位生成的订购单迸行细节测试时,注册会计师可能

以订购单的日期或者编号作为测试订购单的识别特征。

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《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第十四条规定,注册

会计师应当考虑编制重大事项概要,将其作为审计工作底稿的组成部份,以有效地

复核和检查审计工作底稿,并评价重大事项的影响。

重大事项通常包括:(l)引起特殊风险的事项;(2)施实审计程序的结果,该结果

表明财务信息可能存在重大错报,或者需要修正以前对重大错报风险的评估和针

对这些风险拟采取的应对措施;(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形

;(4)导致出具非标准审计报告的事项。

重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决,或者对其

他支持性审计工作底稿的交叉索引。此外,注册会计师应当及时记录与管理层、

治理层和其他人员对重大事项的讨论,包括讨论的内容、时间、地点和参加人

员。如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或者不一致,

注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或者不一致的情况。

《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第十七条规定,在记

录实施审计程序的性质、时间和范围时,注册会计师应当记录:(l)审计工作的执行

人员及完成该项审计工作的日期;(2)审计工作的复核人员及复核的日期和范围。

在需要项目质量控制复核的情况下,还需要注明项目质量控制复核人员及日期。

《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第十八条规定,注册

会计师应当按照会计