税法概论_精品文档.pptVIP

（二）合理性即税收筹划不仅要使涉税事实在形式上符合税法条文,并且在本质上也要符合国家的立法精神（即符合税法意图,顺应立法宗旨）。这使得税收筹划与避税有了根本的区别。*避税“纳税人通过个人或企业事务的人为安排,利用税法的漏洞、特例和缺陷,规避或减轻其纳税义务的行为。”（《国际税收辞汇》1988）避税虽然在形式上符合税法条文的规定,但在本质上却是与立法精神相违背的。*案例我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉了烟酒，改为喝茶。分析:1，免却了烟酒税的重负；2，采取了不消费的合法手段；3，符合了政府关于烟酒消费税的抑制烟酒消费的立法意图之一。*案例张三以其不满一周岁的儿子的名义购买了一套住房。分析:1，免却了遗产税的纳税义务；2，采取了形式上合法的手段；3，但是，钻了法律的空子；4，违背了政府关于遗产税的立法意图:在遗产代际转移时，通过征税手段，调节社会财富分配，缓解两极分化；限制不劳而获。*（三）筹划性即节税结果是经过事先有意识安排的。也称事先性。是在了解税法的基础上对经济事务的有意识的预先安排。*案例某福利工厂2009年实现利润100万元,企业所得税税率为25%,则应缴纳企业所得税25万元。*案例:税收政策税收政策:原企业所得税规定企业安置“四残人员”比例占企业生产人员的10%-35%，减半征收企业所得税，35%以上的免征企业所得税。由于税收优惠利益巨大（不仅有所得税的税收优惠，还有流转税的税收优惠），不少企业利用该政策进行避税，某些行业、某些地区的“福利企业”甚至达到了泛滥的地步。实施条例肯定了2006年财税111号文件政策试点工作的做法，采取成本加计扣除的办法，按企业支付给残疾职工实际工资的2倍在税前扣除。*案例:分析判断某福利工厂2009年实现利润100万元，企业所得税税率为25%，则应缴纳企业所得税25万元。福利工厂的做法：1，在建厂时有意识地安置了占生产人数40%的“四残”人员，并按要求建立“四表一册”（企业基本情况表、残疾职工工种安排表、企业职工工资表、利税分配使用报表、残疾职工名册）；2，无意识地安置了占生产人数40%的“四残”人员；3，当纳税年度终了利润实现后，采用补救方式，突击安排“四残”人员。请判断：福利工厂的哪一种行为属税收筹划的范畴？*（四）综合性税收筹划不单单是税务方面的问题,还涉及财务、法律、金融、制造业等各行各业的问题。“纳税筹划—其实工夫在税外。”税收筹划实际上就是根据税法的要求来安排经济活动,使其建立或割断与税收制度要素的联系。*（五）经济效益最大化税收筹划的目标是追求经济效益的最大化。走出税收筹划单一追求最低税负的误区,不要让节税成为企业发展的阻碍。*案例某资产负债率高达90%的工业企业研制开发成功市场前景广阔的新产品。但由于资金的限制不能投资投产。银行同意贷款，但条件是必须进行资本结构的调整，降低资产负债率。经分析企业负债情况，降低资产负债率的渠道有多条，最可行的是实行债转股。问：债转股的税收效应是什么？企业如何选择？*案例（续）分析:债转股的实质:将企业所欠债务人的债务转为债权人所拥有的企业股份，即将债权转换为股权。结果:从税收方面看，减少了可列支的利息成本，增加了企业利润，增加了税款；从企业发展角度看，改善了企业的资本结构，增加了企业的信用度，减少了企业的经营风险，增强了企业的发展后劲。结论:税收筹划的最终目的应定位于经济效益的最大化，而不是一味地少缴税。*三、税收筹划的产生无意识的税收筹划:有税收就有筹划有意识的税收筹划:是工业企业计划的一个组成部分，是税务咨询的产生—税收筹划是税务咨询的一项重要业务对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始:代表作:《企业税收筹划》（SchokenhoffH.H.肖肯霍夫，刊载于1959年出版的《工业企业计划》文集）*税收筹划产生的条件税收的成本属性税收机会的存在:税收制度与税收政策的差异*四、税收筹划的发展与税务代理、税务咨询紧密联系德国英国美国加拿大日本韩国*五、税收筹划的效应税收筹划的效应:是指税收筹划的客观效果。对社会而言，再分配效应（收入效应，支配效应）:社会财富在国家和企业、个人之间重新分配对国家而言，政策放大效应:如西部开发的税收优惠政策；但减少了税收收入；对企业而言，减少了纳税支出，但增加了税收成本；?*小结1,尽管有多种关于税收筹划的不同表述,但无可否认的是,税收筹划是企业为达到最大的经济利益,在税法允许的范围内,对各种涉税事项