6票据三－3何时必须凭发票入帐－“应税项目”与非应税项目的区分（上下） (1).pdf

高级税务一般业务票据风险管理

经理特训营

主讲人：裘梦颖

1全面增值税时代费用报销合法凭证知多少

2企业所得税前扣除凭证遵循的原则

3何种情况必须凭发票入账－应税项目与非应税目的区分

4个人业务索取发票－代开须知及技巧

5无票支出税前扣除必知

6员工支出与社保筹划的票据误区案例分析

何种情况必须以发票

高级税务入帐－应税项目与非应税

经理特训营项目的区分（上）

主讲人：裘梦颖

国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》

的公告国家税务总局公告2018年第28号

〖第八条〗税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。

♦内部凭证：是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出

核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会

计法律、法规等相关规定。

♦外部凭证：是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单

位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发

票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款

凭证、分割单等。

发票：

〖财政票据：分为四种形式〗

财政局监制章的财政专用收款收据

财政局监制章的资金往来结算票据

财政局监制章的非税收入一般缴款书

财政局军队双监制章的财政专用收款收据

〖在帐务处理中常见出现财政票据的情形有〗

五险一金财政收款收据、工会经费财政收款收据、行政罚款财政收

款收据、商会收会费的财政收款收据、土地管理局出具的土地出让

金、捐赠专用收款收据、非税收入票据等。

♦强调：关于第三方代缴异地保险费的票据问题，要注重第三

方发票加社保局缴纳证明。

完税凭证：涉及费用类完税凭证需要入当期损益类科目的，如

城建税、房产税、土地使用税等，应当注意完税凭证合法性：

2013年34号

纳税人通过横向联网电子缴税系统缴纳税款后，银行为纳税人

打印的《电子缴税付款凭证》和纳税人通过税务机关网上开票

系统自行开具的《电子缴款凭证》，不属于税收票证的范畴，

但是，经银行确认并加盖收讫章的《电子缴税付款凭证》、与

银行对账单核对无误的《电子缴款凭证》可以作为纳税人的记

账核算凭证

境外费用支出合法凭证问题：

（28号）第十一条企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，

以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费

缴纳凭证作为税前扣除凭证。

如支付境外特许权使用费为例，境外企业只能提供类似于发

票性质的签收单据，此时代扣代缴完税凭证就很重要，按增

值税规定应当代扣代缴增税，并取得解缴税款的完税凭，连

同书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。

讨论：

该条款中明确外部凭证包括但不限于发票（包括纸质发

票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分

割单，这5类外部凭证属于并列关系还是属于递进关系？

有人说，并列关系，那么，是否意味着企业日常使用的

收款凭证就能成为外部凭证并据以税收扣除了吗？

到底是还是不是呢？

我们需要研究28号文件的上下文关系。

♦〖核心〗♦

判断发生的支出的业务对

方是否发生应征增值税成

为了

企业支出是否需要凭证发

票列支的重中之重。

♦一般情况下，我们均能

够准确做出判断：

如企业购买材料、固定资

产、茶叶、办公用品

〖实务分析1〗

比较：

①企业邀请某业内专家为企业生产人员授课，为此支付10000元费用，

是否需要发票。

②企业邀请本单位某智深人土分享工作经验并交流，时间为三天，企业

支付该人士5000元的讲课费，是否需要发票？

〖实务分析2〗

企业支付的人工费用票据判断：

与企业签有劳动合同，有任职和受雇关系，是否需要发票？

与企业没有劳务合同，但有劳务合同关系，常