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注册会计师执业面临的风险及防范研究

注册会计师在执业过程中应提高风险意识，并采取行之有效的方法进行风险

防范。

标签：注册会计师；风险意识；风险防范

1注册会计师提高风险意识的必要性

注册会计师在国际上被誉为“不拿国家工资的经济警察”。改革开放30年来，

我国注册会计师行业经历了一条恢复、探索、立法、改制、发展，并向国际化迈

进改革发展道路，注册会计师作为市场经济的制度安排，它的主要职能是对企业

会计工作进行社会审计监督，因而责任重大，作用更加重要。无论是政府部门对

市场的监督管理，还是企业的经营和战略发展，广大投资者的投资决策，都

有赖于注册会计师审计所提供的真实准确的会计信息。特别是在资本市场中，注

册会计师对上市公司财务报告的审计，对于提高企业会计信息质量，维护广大股

民和投资者的权益，保障国家税收和经济秩序，以及引导市场资源的科学配置，

发挥着至关重要的作用。

注册会计师风险意识，笔者认为就是注册会计师和会计师事务所在业务操作

中应关注证据的收集、整理、保存，并运用相关法律在诉讼中进行自我保护的意

识。有相关事部分会计师事务所和注册会计师缺乏风险意识，这与注册会计师及

会计师事务所的工作性质有关，注册会计师的业务风险几乎都是“将来时”，无论

是验资业务还是审计业务都仅有一个完工期限的约束，工作中既没有委托人的监

督，更没有任何第三方的勇者参与和制约。因此，注册会计师及事务所常常把“按

期完工”作为主要目标，对执业风险估计不足，甚至“活儿”多时，为赶工期，早

把执业风险丢在脑后。在我国资本市场接连出现的会计造假以及美国安然、世通

等著名大公司因财务造假而被迫申请破产等事件中，一些著名的会计师事务所涉

嫌参与，一些会计师事务所及注册会计师坐上了被告席。这些事件的发生，应引

起会计师事务及注册会计师的高度重视。

2注册会计师执业面临的风险

风险是指在一定条件下，一定时期内可能发生的各种结果的变动程度，是事

物本身具有的不确定性，这种不确定性可能会带来收益，也可能带来损失。随着

社会经济的发展和经济生活的日益复杂化，注册会计及会计师事务所面临的风险

与日剧增，要做大做强，注册会计师必须加强风险防范意识，强化风险管理。只

有充分了解所面临的风险的基本特征和产生原因，才能采取针对性措施，防范和

化解所面临的风险。

2.1审计信息需求变异风险

随着我国资本市场的发展以及民间审计职业的发展，客户及其他利益相关者

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对民间审计的看法不再纯粹是一种法律的要求，而已成为利益相关者判断信息可

靠性及保护自身利益的一个重要手段。一旦注册会计师失职而使客户利益相关者

的利益受损时，他们就会对注册会计师的行为做出反应，包括诉诸法律，由此产

生审计需求变异风险。主要包括客户风险、独立性风险、法律责任风险等。

(1)客户风险。尽管注册会计师和事务所遵循了公认审计准则并发表了正确

的审计意见，然而由于客户之间的特定关系，当客户由于经营不善而破产倒闭时，

失意的投资者和债权人为了挽回损失，会千方百计地寻求有赔偿能力的连带者进

行赔偿。因此，注册会计师和事务所常常成了诉讼的主要目标。

(2)独立性风险。如果注册会计师没有坚持独立性原则，与客户存在某种利

益关系，在执行审计业务时，就难免会受到客户意见的影响。导致不能客观公正

地发表审计意见而引起的风险。

(3)法律责任风险。如果已审会计报表