浅析管理舞弊的审计策略分析—结合银广夏事件案例.doc

西南财经大学天府学院浅析管理舞弊的审计策略分析

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西南财经大学天府学院

2016届

内部审计论文（设计）

论文题目：浅析管理舞弊的审计策略分析—结合银广夏事件案例

学生姓名：

所在学院：

专业：审计学

学号：

指导教师：

2016年6月

摘要

随着社会经济的发展，许多企业存在管理舞弊行为，这使投资者蒙受了巨大的损失。本文首先分析了上市公司管理舞弊的五种常用方法：关联方交易舞弊、掩饰交易或事实舞弊、利用不当的会计政策和会计估计舞弊、资产重组舞弊、地方政府援助舞弊。同时，通过以银广夏事件为例，采用案例研究分析方法，得出它伪造各种销售凭证虚构流水线式的造假方式虚增利润，从而揭示管理舞弊的具体表现形式。最后通过此案例的审计不足对改善管理舞审计对策提出两点建议，包括：保持适当的职业质疑、有效地利用分析性复核。

关键词：管理舞弊审计对策银广夏事件

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审计对策的学习以便于审计人员开展管理舞弊审计,实施相应的对策，提高审计质量。

（三）研究内容和思路

本文其他部分的结构如下：第二部分是理论概述，第三部分是案例分析，第四部分是管理舞弊审计策略，第五部分是本文的结论。

本文思路通过以下方面体现：

第一方面，进行管理舞弊审计相关理论介绍

第二方面，对管理舞弊产生的因素及方法进行简要介绍

第三方面，通过银广夏事件相关数据进行分析

第四方面，结合银广夏事件浅谈审计策略

第五方面，通过案例分析得出结论

二、相关理论概述

（一）文献回顾

随着国内外几大著名公司财务舞弊丑闻的接连曝光及通过对这些舞弊丑闻背后深层次原因的分析与研究后可以发现，大多数舞弊丑闻背后的幕后黑手是公司管理当局，所以对公司管理舞弊的识别与揭露引起了社会及学术界的广泛关注。陈惠玲（2002）指出近七成财务报表作假靠营业收入虚增，以虚列、过早认列、或造假等多种手法交互使用。贾云洁（2007）通过对管理舞弊行为手段研究分析，构建了以公司治理系统为着眼点的审计模式——公司治理导向审计模式。该模式的基本理念为：以公司治理系统为着眼点，以公司治理系统分析、管理层行为分析和内部控制系统分析相结合，以揭露舞弊和对财务报表真实公允性发表审计意见为目标。刘洪波（2008）采用定性分析方法分析管理舞弊发生的可能性，结果表明管理层的经济利益压力、公司行业竞争的压力、公司外部融资的压力构成了管理舞弊的动机因素，公司治理系统的缺陷、企业会计准则的缺陷、外部监管方面的缺陷则为管理舞弊提供了机会，在存在动机或者压力的情况下，管理层往往有机会主义倾向。顾颉（2010）通过国内上市公司普遍采用的制度基础审计模式进行了分析，并得出结论：制度基础审计模式在舞弊审计程序上存在形式性、审计责任存在模糊性，更为严重的是，如果内部控制系统被管理层逾越甚至控制将导致其对管理层舞弊行为无能为力。

（二）舞弊的概念

舞弊是一个宽泛的法律概念，我国第5版《现代汉语词典》中对舞弊的解释是“用欺骗的方式做违法乱纪的事”。舞弊是导致审计师审计财务报表出现重大错报的故意行为。2010年《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》将舞弊定义为：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是一种有目的的行为，通常涉及欺骗、信任和计谋，故意掩盖事实真相，谋取不正当利益，损害个人或组织的非诚信行为。舞弊行为通常是一些违反法律、法规的行为，其性质恶劣，对于组织的形象和内部控制具有强烈的破坏作用。

（三）管理舞弊简介

1、管理舞弊的概念

管理舞弊是指管理当局故意通过具有严重误导性质的财务报表损害投资者和债权人的行为，也称为财务报告舞弊，舞弊者为管理当局，受害者为投资者和债权人，舞弊工具为财务报告。

2、管理层舞弊三因素理论

第一因素：压力。压力因素是管理层进行舞弊的行为动机。由于经济压力和工作压力管理者就会采取一些舞弊方式谋取利益。第二因素：机会。管理者可以利用自身的职务进行掩盖舞弊行为。第三因素：借口。管理者总是为自己的舞弊行为寻找一个合理的借