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银行理财产品账务处理及报表列示问题分析

银行理财产品账务处理及报表列示问题分析

(2012-10-1309:14:52)

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标签：分类：税务筹划

杂谈

在银根紧缩、资金流动性不断抽紧的大背景下，各商业银行为满足存款规模、缓解存贷

比监管压力、提高中间业务收益率，纷纷通过大规模发行短期理财产品招揽优质客户。随着

基准利率不断提高和银行间竞争加剧，理财产品预期收益率水涨船高。2011年上半年，银

行理财产品发行可谓盛况空前。据统计，截至6月上旬，银行理财产品总额已达7万亿元。

光今年以来银行发行理财产品就有6000多只，已接近去年全年总量，理财产品的年化收益

率也节节抬高，最高收益率甚至超过7％。及此同时，上市公司将闲置资金用于理财也屡见

不鲜。

但新会计准则颁布后，《企业会计准则》《企业会计准则讲解2010》《企业会计准则

应用指南附录——会计科目和主要账务处理》等均未专题规范理财产品的入账处理。笔者浏

览了部分上市公司2010年年报和2011年中报，重点分析了公司委托贷款、银行理财产品的

账务处理。从定期报告披露情况看，部分公司对委托贷款、银行理财产品账务处理存在一定

问题，对财务分析将产生一定的影响。现将笔者认为正确的账务处理及上市公司存在的问题

分别分析如下。

一、公司委托贷款的账务处理

1.委托贷款账务处理分析

财政部颁发的《企业会计准则》及《企业会计准则讲解2010》并未单独说明公司委托

贷款的账务处理，但《企业会计准则应用指南附录——会计科目和主要账务处理》中规定，

企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，可将“1303贷款”科目改为“1303委

托贷款”科目。具体核算为：本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减

值”等进行明细核算。

因行业和主营业务不同，金融企业委托贷款利息收入应计入“利息收入”科目，一般企业

应计入“其他业务收入”科目。

2.委托贷款实务处理中的问题

但在实务中，不少上市公司误将委托贷款记入“持有至到期投资”科目中，并将取得的利

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息误记入“投资收益”科目，如2010年度中南建设（000961）控股子公司南通建筑工程总承

包有限公司委托青岛农业银行开发区支行贷给青岛海利丰足球俱乐部有限公司的工程施工

用款9000万元、法尔胜（000890）通过渣打银行南京分行贷款1亿元给江阴市辰华物资有

限公司、同方股份（600100）等上市公司。

二、银行理财产品的账务处理

1.银行理财产品的账务处理分析

1）银行理财产品应属于交易性金额资产

笔者认为，银行理财产品应计入交易性金融资产。根据《企业会计准则讲解2010》，

满足以下条件之一的金融资产或金融负债，应当划分为交易性金融资产或金融负债。其中第

一条为：“取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。”

银行理财产品一般周期较短，持有时间固定，购买理财产品的目的即是为了近期内回购，

因此，可以将银行理财产品划归为交易性金融资产。

2）银行理财产品不属于持有至到期投资的原因

持有至到期投资要求是“到期日固定、回收金额固定或可确定”，是指相关合