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高级税务完善证据链把控票据风险
经理特训营
主讲人:裘梦颖
1走逃(失联)企业开具的发票该如何处理?
2五种情况增值税发票将被纳入异常凭证管理
3税官视角的增值税专用发票的虚开与三流一致判断实务
4新视点:虚开增值税普通发票的数据监控及企业所得税是否可以税前扣除
♦增值税进项发票是否
必须三流一致方可抵扣?
♦政策依据?
三流是否一致是判断增值税专用发票虚开的主要依据。
国税发【1995】192
(三)购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。
纳税人购进货物或应税劳务,支付运输费用,所支付款项
的单位,必须与开具抵扣凭证的销货单位、
提供劳务的单
位一致,才能够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。
如何理解这句话呢?
♦“第二个问题是说纳税人取得服务品
名为住宿费的增值税专用发票,但住宿
费是以个人账户支付的,这种情况能否
允许抵扣进项税?是不是需要以单位对
公账户转账付款才允许抵扣?”
其实现行政策在住宿费的进项税抵扣方面,从未作
出过类似的限制性规定,纳税人无论通过私人账户
还是对公账户支付住宿费,只要其购买的住宿服务
符合现行规定,都可以抵扣进项税。而且,需要补
充说明的是,不仅是住宿费,对纳税人购进的其他
任何货物、服务,都没有因付款账户不同而对进项
税抵扣作出限制性规定。”
重要的事情说三遍
国家税务总局说,对于增值税的进项税抵扣,
我从来就没有说过,如果因为付款账户不同,
就不可以抵扣进项税,那都是你们没有看懂
我发的文件,我根本就没有说过那种话!
对于这段话,我们企业是怎么理解的呢?
♦常说三流一致,除上述所讲资金流、发票流应当一致外还应当与货物
流一致方可抵扣?
♦通常情况下,发票流、资金流、货物流应当一致。
如下图:假设A为加工制造业,B为经销商,C为客户
货物流不一致例外情况分析:
商品销售企业B,将从生产加工企业(A)购买的货物直接运输并销售
给其他购货单位(C),不经过批发企业仓库或门点收发的一种销售
方式,如下图。通常所说的直运销售就是这种情况。
分别结算
直接结算
均符合规定,允许
抵扣进项税额
生产加工企业A将货物发送到B
的仓库,在C订货时,由B将货
物送达C,A开发票给C,C回款
给A。此项业务中B,除了参与
物流配送服务外,无其他活动。
从合同上说:AC之间是供销合
同,AB之间是运输(配送)合
同。如图
〖案例〗
今麦郎公司为开拓其在北京的市场,缩短其对北
京市区商超的送货周期,与大荣物流公司签订了
运输合同,约定今麦郎公司将其货物存放于大荣
物流仓库中,由大荣物流按照经由今麦郎公司确
认的销售订单为今麦郎公司的商超送货,大荣物
流按照送货订单金额的3%收取仓库及运输费用。
〖案例1〗
此时,A、C资金流、发票流一致,但货
物流经B达C,只要AB间货物运输合同清
晰,允许抵扣进项税额。但存在的税务风
险是生产加工企业A将货币移送至B库一
事是否存在被视同销售的税务风险?
《增值税暂行条例实施细则》第四条单位或者个体
工商户的下列行为,视同销售货物:
(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构
移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;
而事实上A将货物移送B的目的是运输,因而不存在视同销售的政策风险
♦另外,支付给B的运输费用视运输合同的规定,如果由A公司支付并承
担运费,A公司可以抵扣取得B公司的货物运输增值税专用发票;如果AB
的运输合同中明确,运输费用由C公司承担
♦但费用C经A转付B,B开具的运输发票是
否可以由C抵扣?
《增值税暂行条例实施细则》第十二条
条例第六条
第一款所称价外费用,包括价外向购买方收取的手
续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、
违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款
项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优
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