15票据五-3税官视角的增值税专用发票的虚开与三流一致判断实务 (1).pdf

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高级税务完善证据链把控票据风险

经理特训营

主讲人:裘梦颖

1走逃(失联)企业开具的发票该如何处理?

2五种情况增值税发票将被纳入异常凭证管理

3税官视角的增值税专用发票的虚开与三流一致判断实务

4新视点:虚开增值税普通发票的数据监控及企业所得税是否可以税前扣除

♦增值税进项发票是否

必须三流一致方可抵扣?

♦政策依据?

三流是否一致是判断增值税专用发票虚开的主要依据。

国税发【1995】192

(三)购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。

纳税人购进货物或应税劳务,支付运输费用,所支付款项

的单位,必须与开具抵扣凭证的销货单位、

提供劳务的单

位一致,才能够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。

如何理解这句话呢?

♦“第二个问题是说纳税人取得服务品

名为住宿费的增值税专用发票,但住宿

费是以个人账户支付的,这种情况能否

允许抵扣进项税?是不是需要以单位对

公账户转账付款才允许抵扣?”

其实现行政策在住宿费的进项税抵扣方面,从未作

出过类似的限制性规定,纳税人无论通过私人账户

还是对公账户支付住宿费,只要其购买的住宿服务

符合现行规定,都可以抵扣进项税。而且,需要补

充说明的是,不仅是住宿费,对纳税人购进的其他

任何货物、服务,都没有因付款账户不同而对进项

税抵扣作出限制性规定。”

重要的事情说三遍

国家税务总局说,对于增值税的进项税抵扣,

我从来就没有说过,如果因为付款账户不同,

就不可以抵扣进项税,那都是你们没有看懂

我发的文件,我根本就没有说过那种话!

对于这段话,我们企业是怎么理解的呢?

♦常说三流一致,除上述所讲资金流、发票流应当一致外还应当与货物

流一致方可抵扣?

♦通常情况下,发票流、资金流、货物流应当一致。

如下图:假设A为加工制造业,B为经销商,C为客户

货物流不一致例外情况分析:

商品销售企业B,将从生产加工企业(A)购买的货物直接运输并销售

给其他购货单位(C),不经过批发企业仓库或门点收发的一种销售

方式,如下图。通常所说的直运销售就是这种情况。

分别结算

直接结算

均符合规定,允许

抵扣进项税额

生产加工企业A将货物发送到B

的仓库,在C订货时,由B将货

物送达C,A开发票给C,C回款

给A。此项业务中B,除了参与

物流配送服务外,无其他活动。

从合同上说:AC之间是供销合

同,AB之间是运输(配送)合

同。如图

〖案例〗

今麦郎公司为开拓其在北京的市场,缩短其对北

京市区商超的送货周期,与大荣物流公司签订了

运输合同,约定今麦郎公司将其货物存放于大荣

物流仓库中,由大荣物流按照经由今麦郎公司确

认的销售订单为今麦郎公司的商超送货,大荣物

流按照送货订单金额的3%收取仓库及运输费用。

〖案例1〗

此时,A、C资金流、发票流一致,但货

物流经B达C,只要AB间货物运输合同清

晰,允许抵扣进项税额。但存在的税务风

险是生产加工企业A将货币移送至B库一

事是否存在被视同销售的税务风险?

《增值税暂行条例实施细则》第四条单位或者个体

工商户的下列行为,视同销售货物:

(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构

移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

而事实上A将货物移送B的目的是运输,因而不存在视同销售的政策风险

♦另外,支付给B的运输费用视运输合同的规定,如果由A公司支付并承

担运费,A公司可以抵扣取得B公司的货物运输增值税专用发票;如果AB

的运输合同中明确,运输费用由C公司承担

♦但费用C经A转付B,B开具的运输发票是

否可以由C抵扣?

《增值税暂行条例实施细则》第十二条

条例第六条

第一款所称价外费用,包括价外向购买方收取的手

续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、

违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款

项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优

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中级注册安全工程师、二级建造师持证人

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