12票据四－3“名股实债”与“名债实股”利息支出的税务处理分析及票据把握要点 (1).pdf

高级税务特殊业务票据风险管理

经理特训营

主讲人：裘梦颖

1超经营范围业务开票操作

2跨期票据业务账务处理智慧及两难选择

“名股实债”与“名债实股”利息支出的

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税务处理分析及票据把握要点

混合性投资业务－名股实债

《关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》国家税务总局

公告2013年第41号

一、企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。

同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理：

（一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期

支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）；

（二）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特

定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；

（三）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；

（四）投资企业不具有选举权和被选举权；

（五）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。

二、符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：

（一）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，

确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确

认利息支出，并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》

（2011年第34号）第一条的规定，进行税前扣除。

（二）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间

的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额

《关于永续债企业所得税政策问题的公告》财政部税务总局公告2019年第64号

本公告第二条所称符合规定条件的永续债，是指符合下列条件中5条（含）以上的永续债：

（一）被投资企业对该项投资具有还本义务；

（二）有明确约定的利率和付息频率；

（三）有一定的投资期限；

（四）投资方对被投资企业净资产不拥有所有权；

（五）投资方不参与被投资企业日常生产经营活动；

（六）被投资企业可以赎回，或满足特定条件后可以赎回；

（七）被投资企业将该项投资计入负债；

（八）该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险；

（九）该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前。

♦企业发行的永续债，可以适用股息、红利企业所得税

政策，即：投资方取得的永续债利息收入属于股息、红利性

质，按照现行企业所得税政策相关规定进行处理，其中，发

行方和投资方均为居民企业的，永续债利息收入可以适用企

业所得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资

收益免征企业所得税规定；同时发行方支付的永续债利息支

出不得在企业所得税税前扣除。

♦

取得

纳税调整项目明细表（A105000）

账载税收调增调减

行次项目金额金额金额金额

1234

（十一）佣金和手续费支出（保险

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