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第二节一般纳税人和小规模纳税人的登记

一、小规模纳税人的登记

1.小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增

值税纳税人。

2.增值税小规模纳税人具体认定标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

3.年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包含纳税

申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

（解释）“纳税申报销售额〞是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包含免税销售额和税务机

关X销售额。“稽查查补销售额〞和“纳税评估调整销售额〞计入查补税款申报当月〔或当季〕的销售额。

4.销售效劳、无形资产、不动产有扣除工程的纳税人，其应税行为年销售额按未扣除之前的销售额计算。

5.纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

（例题·多项选择题）以下各项中，应计入增值税一般纳税人认定标准的“年应税销售额〞的有〔〕。〔2022

年〕

A.免税销售额

B.稽查查补销售额

C.纳税评估调整销售额

D.税务机关X销售额

（答案）ABCD

（解析）依据规定，一般纳税人认定标准的年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的

经营期内累计应征增值税销售额，包含纳税申报销售额〔含税务机关X销售额和免税销售额〕、稽查查补销售额、

纳税评估调整销售额。

二、一般纳税人的登记

〔一〕登记条件

1.年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务

机关办理一般纳税人登记。

2.年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供精确税务资料的，可以向主管税务机

关办理一般纳税人登记。

〔二〕登记机关

纳税人应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记手续。

〔三〕不需办理一般纳税人登记的情况

1.按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的〔应当向主管税务机关提交书面说明〕。

（提示）不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

2.年应税销售额超过规定标准的其他个人。

（解释）其他个人是指个体工商户以外的其他个人〔自然人〕。

〔四〕登记程序

1.纳税人向主管税务机关填报（增值税一般纳税人资格登记表），如实填写固定生产经营园地等信息，并

提供税务登记证件。

2.纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记。

3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符合填列要求的，税务机关应当告知纳税人需要补正

的内容。

〔五〕登记时限

1.纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份〔或季度〕的所属申报期结束后15日内按照规定办理相关手

续。

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2.未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作（税务事项通知书），告知纳税

人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续。

3.逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理

相关手续为止。

第三节税率与征收率

一、增值税税率

〔一〕13%标准税率

1.纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁效劳或者进口货物，除另有规定外，税率为13%。

2.采取填埋、燃烧等方法进行专业化处理后产生货物，且货物归属托付方的，受托方属于提供“加工劳务〞，其收

取的处理费用适用13%的增值税税率。

〔二〕9%低税率

1.纳税人销售效劳、邮政效劳、根底电信效劳、建筑效劳、不动产租赁效劳，销售不动产，转让土地使用

权，税率为9%。

2.纳税人销售或者进口以下货物，税率为9%：