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财政总预算会计制度“双分录”应用问题探析

财政总预算会计制度为了给公众提供有价值的信

息，增加信息的可靠性，提高财政预算管理的效率和财务管理的效用。

新增了“双分录”这一会计核算方法。本文分为三个部分，介绍了新财

政总预算会计制度“双分录”的使用范围、“双分录”核算对预算管理的

影响，最后提出了使用“双分录”核算的建议。

财政总预算会计制度“双分录”不仅反映了收支业务和预算执行

的状况，同时也满足了公众使用信息的需求。行政与事业单位在会计

制度上均扩大了“双分录”的应用范围。

一、“双分录”的应用范围

扩大“双分录”核算的范围是财政总预算与行政、事业单位会计

制度的一个创新点。为满足会计核算目标和不同会计信息使用者的需

求，记录单位预算收支的同时，预算收支活动对资产、负债和净资产

的影响都能通过“双分录”的核算反映。比较财政总预算、行政单位及

事业单位“双分录”应用范围和核算情况，可分为在资产和负债中的应

用。

(一)资产中“双分录”的应用

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财政总预算会计新增“应收地方政府债券转贷款”，“应收主权外

债转贷款”，“股权投资”这三个需要使用双分录的非流动资产会计科

目。“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等非流动资产科目，在行

政、事业单位会计制度中均使用了“双分录”核算;财政总预算会计新增

“应收股利”这一会计科目，但是在“预付账款”、“存货”这一流动资产

科目核算中，行政单位使用“双分录”来反映资产增减变动，事业单位

仍沿用旧制度来核算“存货”和“预付账款”的变化。

(二)负债中“双分录”的应用

财政总预算会计新增“应付长期政府债券”、“借入款项”、“应付地

方政府债券转贷款”、“应付主权外债转贷款”、“其他负债”这五个使用

双分录的会计分录。行政单位使用“双分录”，运用在“应付账款”这

个流动负债科目中，事业单位仍沿用旧制度核算方法，反映“应付账

款”的变化;财政总预算会计新增“应付短期政府债券”这一科目，行政、

事业单位会计制度均使用了“双分录”反映“长期应付款”这个长期负

债科目的变化。

从上述四类情形可以看出，预算执行的情况有所差异，是因为财

政总预算、行政和事业单位会计制度使用在“双分录”来反映资产、负

债变化的范围上有所不同。

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二、“双分录”核算对预算管理的影响

以实际发生的收入和支出为基础，而不是以收支归属的期间为基

础，是收付实现制的本质。所以，在会计核算过程中，实际发生的收

入和支出也只有采用收付实现制确认和报告，才能和预算的口径相一

致，准确反映预算管理的情况。但由于财政总预算、行政和事业单位

会计制度中“双分录”应用的范围不同，对预算管理的影响不同，主要

表现为以下两个方面。

(一)财政总预算会计制度“双分录”应用范围受限

新财政总预算会计基本准则没有考虑，购买存货和固定资产时的

处理。购买存货和固定资产时，财政总预算会计应反映货币资金的减

少额，并列支如实反映非货币性资产的价值;事业单位对于存货的核

算，当发出存货时，借记“事业支出”，贷记“存货”，虽然借记“事业支

出”，但并没有实际支付货币资金，导致预算支出被多记。针对应付