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【摘要】由于长期以来的历史原因和各种主客观因素的影响,当前我国会
计人员职业判断处于偏弱状态,亟待改善。为此,本文从会计职业判断的界定及
其重要性出发,在审视当前会计人员职业判断现状的基础上,从多个方面提出了
应对措施。
【关键词】会计职业判断;现状;对策
会计是一门看似精确而其实并不精确的科学,其最终产品也就是会计信息很
多情况下都是个人主观判断的产物,不同的会计判断导致不同会计信息的产生,
因此会计职业判断对会计信息具有深刻影响。已实施数年的新会计准则更加注重
经济实质,提高了会计的可靠性和相关性。企业日常会计处理,需要会计人员恰
当运用职业判断在会计准则允许的范围内灵活地做出判断、选择,企业的会计信
息质量必须通过会计人员的职业判断来体现。因此,职业判断能力成为新形势下
会计人员应具备的一项重要素质。
一、会计职业判断的概念及其重要性
国外很早就开始会计职业判断的研究。对于会计职业判断的概念,比较有代
表性的是1985年加拿大特许会计师协会下的会计准则委员会提出的,该机构认
为:如果做出财务报告决策的过程是分析性的,基于经验、知识(包括认知某人
自身的缺陷和相关准则)、客观的、谨慎的,并且决策时都保持正直的态度,而
又同时意识到对受决策结果影响的他人承担的责任,那么这个在财务报告形成的
过程中做出决策的过程就可称为“职业判断”。这种职业判断在复杂的、难定义
的或动态的情况,特别是准则并不完整的情况下最为有价值。我国学术界关注会
计职业判断则较晚,按照目前学界的通常表述,会计职业判断是指会计人员按照
国家法律法规,运用其掌握的专业知识和从业经验,结合企业自身的业务情况,
对会计主体发生的经济事项和交易内容应采取的会计处理原则、方法等进行合理
且合法的选择和判断的过程。其主要包括辨明经济业务是否应当作为会计事项纳
入会计系统进行处理、辨明与裁定会计事项是否适用某一原则或程序、当面临多
种选择时判断与选择保证会计信息质量的最佳处理方案等情况。
会计职业判断对会计信息质量深具影响,会计人员的每次判断会直接影响到
会计信息的输出。由会计职业判断引起的会计信息失真不外乎两种类型,即由“选
择会计政策”造成的制度性失真和会计人员由于利益的驱使而人为制造的会计信
息失真。不管哪种情况,都同会计判断密切相关,前者与专业判断能力相关,后
者与道德判断能力相关。我国现行的会计制度和准则对很多经济业务的处理给出
了多种可供选择的方法,其目的是为了使企业各项经济业务的会计处理更符合实
际,以便使企业提供的会计信息具有真实性、可靠性和有用性。如果会计人员能
恰当地进行会计职业判断,则对于实现上述目标,进而塑造良好的企业形象,促
进企业的不断发展壮大,为利益相关者提供真实的会计信息,并使有限的社会资
源得到合理的配置具有重要的意义。
二、当前会计人员职业判断现状审视及对策
由于长期以来的历史原因和各种主客观因素的影响,总体看来,当前我国会
计人员职业判断处于偏弱状态。其突出问题是:其一,我国企业中的很多会计人
员仍习惯于传统的、依赖现成的规定生搬硬套的工作方式,缺乏职业判断的意识
和主动性,也缺乏职业判断经验,不善于用职业分析和职业判断的方法去思考和
处理复杂的会计业务。面对现行侧重于原则导向的会计准则,尚需较长时间的适
应过程。其二,由于我国的经济活动长期以来较为简单,对会计的要求不高,会
计理论发展缓慢,限制了会计人员专业素质的提高,我国现有1300万会计人员
中,70%的会计人员没有受过专门的会计教育,整体素质偏低。加上日常培训多
侧重于学习会计理论知识,缺乏对经济业务不确定性的判断能力的培养,目前大
多数会计人员不具备达到准确进行职业判断的水平。其三,部分会计人员职业道
德水平低下,在运用职业判断时,偏离了客观、公正的原则,为了维护自身利益,
往往接受企业管理当局直接或间接的指使,滥用会计职业判断,从而使其提供的
会计信息有失公允。针对当前会计人员职业判断现状,笔者认为可从以下方面着
手予以改善:
(1)转变观念,增强职业判断意识。现行会计准则执行中需要大量运用会
计职业判断,会计职业判断贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过程。会计
人员应转变观念,充分认识到职业判断在新时期会计工作中的重要性,会计管理
部门要加强会计职业判断知识的普及和宣传工作,增强会计人员的职业判断意识
和责任意识。(2)加强培训,提高会计人员业务技能。企业内部要定期对会计人
员进行职业判断方面的专门培训,这是会计人员不断提高职业判断水平的重要保
证。职
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