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新会计准则所带来的几点会计实务变化

随着时代的发展以及经济形势的转变，对于会计准则而言，更应

该与时俱进，应对于瞬息万变的资本市场而做出改变。

我国新会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则、2项应用

指南三个层次构成。基本准则为纲，对整个会计准则体系的目的做出

规定，并规范会计核算的基本前提和会计信息质量要求，以及会计要

素及其确认与计量、会计报告整体要求;具体准则为目，指导企业各类

经济业务的确认、计量、记录和报告，尤其对一般业务处理、特殊行

业、特定业务三类经济业务或会计事项制定出相应准则;应用指南为补

充，对具体准则的操作进行指引，主要解决在运用会计准则处理经济

业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式和编制问题。

新会计准则体系的实施，能提高企业会计信息质量，完善企业内部制

度，规范我国资本市场，促使社会主义市场经济更快发展。

一、新会计准则的主要变化

新会计准则体系在基本准则、具体准则及会计处理方法方面都发

生了明显变化。

(一)基本准则的变化

基本准则修改了基本会计准则适用范围及财务报告目标，同时对

基本会计准则依据会计基本原则进行了修改。

根据原基本准则的规定，准则适用范围包括设在中华人民共和国

境外的中国投资企业，而根据新准则，“本准则适用于在中华人民共

和国境内设立的企业”;原准则指出会计目标是“满足国家宏观经济管

理的需要”，新准则规定财务会计报告的目标是向财务会计报告使用

者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等相关会计信息，反映企

业管理层受托责任履行情况，帮助财务会计报告使用者做出经济决策。

在基本会计准则依据会计基本原则问题上，保留了重要性、谨慎

性、实质重于形式等原则，强调了可比性、一致性、明晰性等原则，

重点推出公允价值应用。金融工具、投资性房地产、非共同控制下的

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企业合并、债务重组、非货币性交易等方面均谨慎采取公允价值。

(二)具体准则的变化

1.调整《存货》准则

新准则取消了存货流转的“后进先出”法，并规定为生产大型机

器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项发生的利息资本化，

不再计入损益，而计入存货价值。这意味着，可资本化的资产不再局

限于使用专门借款购建的固定资产，某些存货发生的借款费用也能资

本化，即扩大了借款费用资本化的范围。

2.调整《资产减值》准则

新准则规定，自2007年开始，“存货跌价准备”、“固定资产跌

价准备”、“在建工程跌价准备”、“无形资产跌价准备”等，计提

后均不能冲回，只可在处置相关资产后再进行会计处理。新的资产减

值准则使利用减值准备调节利润的空间越来越小，利用计提手法调节

利润也越来越难，其对遏制利用减值准备当作“秘密储备”调节利润

情况的发生非常奏效。

3.调整《债务重组》准则

新准则对债务重组的定义作了重新界定，并对“让步”概念进行

强调，明确了只有在“债务人发生财务困难的情况下”，方可将获得

债务的让步确认为债务重组收益和损失。此外，新准则改变原准则

“对债务重组的损失计入当期损益，债务重组收益计入资本公积”的

规定，将债务重组收益和损失均计入当期损益，且在以非现金资产方

式清偿债务时，引入公允价值计量。

4.调整《所得税》准则

新准则规定，采取资产负债表债务法，其要求企业在获取资产或