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学习企业合并报表的心得

经济管理学院201*级会计学2班王荣华201*151223从刚开始学习合并报表的

时候，我就对合并报表这部分内容产生了很大的兴趣，现在就对我学习合并报表说

说自己的看法。

企业合并是指企业为了达到某种经营目的，通过兼并、控股等形式控制和操纵

其他企业生产经营活动的行为。企业合并主要包括吸收合并、创立合并和控股合并

三种形式。

在控股合并的情况下，控股企业与被控股企业法人资格仍然存在，均为独立的

法律主体，各自从事生产经营活动，分别编制自身的财务报表。但由于它们之间存

在控股关系，在生产经营和财务决策上控股企业可以对被控股企业实施有效控制，

因此，从经济意义上看，控股企业与被控股企业事实上已成为一个整体，为了反映

这一整体的财务状况和经营成果，需要编制一套合并财务报表。

总之，企业合并与合并财务报表有一定的联系，但两者并不是必然的关系。企

业合并可能导致合并财务报表问题的出现，但并非任何企业合并都需要编制合并报

表。只有在控股合并的情况下，才存在合并财务报表问题，才需要编制合并财务报

表。

下面说说非同一控制下控股合并期末合并报表的编制。具体的编制程序可以概

括为以下6个步骤：

一是编制合并工作底稿。将合并范围内母子公司的个别报表金额。过入工作底

稿；

二是以购买日的公允价值为基础，调整子公司个别报表金额。过入工作底稿；

三是将母公司以成本法核算的个别报表。调整为以权益法核算的金额。过入工

作底稿；

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抵销母子公司的投资及净资产、债权债务、内部购销交易等．过入工作底稿；

六是在工作底稿中计算合并金额，填列合并会计报表。关于合并报表的抵消分

录，谈一下自己的一些理解。这一章的抵消分录个人觉得难理解的地方有几个地

方，第一、二个抵消分录和未分配利润－年初科目就这点我想谈谈个人的一些看

法，请指正：

合并财务报表的基准是母公司对子公司的资产负债和利润等，而以后所做的分

录均以母、子公司单个报表数在工作底稿中直接相加为基数的抵消。

1）抵消母对子公司投资的确认借：股本（子公司）资本公积（子公司）未分

配利润－年末（子公司）商誉（借差）（母公司）

贷：长期股权投资（母公司经权益法调整后的数额）少数股东权益（子公司）

未分配利润年初（当期记入营业外收入）（母公司）

该分录做完后，对利润的影响是在工作底稿上简单相加的母子公司利润留下了

母公司的当期利润＋权益法调整后的投资收益虚整数。

2）抵消相互投资收益

借：投资收益（母公司权益法调整是确认的虚增数）

少数股东损益（子公司）未分配利润－年初（子公司）

贷：本年利润分配（应付股利）（子公司）本年利润分配（盈余公积）（子公

司）未分配利润年末（子公司）

对于这个分录：我是这样理解：“贷方所有数”－“未分配利润年初”为本期

子公司实现的净利润，扣除不该母公司享有的少数股东损益。该分录和第一个分录

联系起来看就是恢复第一个分录里的“子公司未分配利润－年末”，扣除少数股东

损益，恢复该母公司享有的净利润纳入合并。

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）关于“未分配利润－年初”科目的理解。主要是因为母子公司的单个报表

不因为我们本期合并抵消分录的抵消而抵消。之所以要报本期所有影响损益的科目

均换为“未分配利润－年初”那是因为一个会计分期造成的。

比如：母公司上期实现利润为100