如何理解合并报表中对子公司的投资收益与子公司当年利润分配的抵销分录？.pdfVIP

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如何理解合并报表中对子公司的投资收益与子公司当年利润分

配的抵销分录？

先讲几个基本的说明：

1、为简化分析，此处以同一控制下的企业财务报表合并为例。

2、将母公司个别报表从成本法调整成权益法这一调整事项，和现

在要分析的两个抵销事项是密不可分的，三者要结合起来理解。

3、合并报表要以长期股权投资作为知识基础。

再通过问答的形式从最开始一步步来说明。

问题1：为什么要将母公司个别报表从成本法调整成权益法？

先回到完成合并时的状态，这个时候母公司付出对价，取得长期

股权投资，子公司在得到母公司付出对价的同时，还确认了所有者权

益。此时，母公司的长期股权投资能够完全代表其在子公司所能享有

的全部权益。如果在此时合并报表，站在集团层面看，合并交易仅表

现在母公司将减少的资产转移到子公司（左手换到右手），实质上并

未产生新的资产或权益，但从个别报表上看，母公司增加了长期股权

投资、子公司增加了所有者权益，为避免重复，要在合并时将母公司

的长期股权投资和子公司的所有者权益抵销。

可以把此时的长期股权投资称为原长投，把此时子公司的是所有

者权益称为原权益。

然后再看年末真正编合并报表的时候。这个时候子公司的所有者

权益已经由原权益变成了年末的权益，中间的变量实际上就是子公司

当年实现的净损益（净利润），这部分净损益变成的所有者权益可以

称为新权益。这个时候因为母公司的原长投一直用的是成本法核算，

没有反映新权益对长投的影响，因此，为了将母公司的长投和子公司

的权益对等起来，必须从成本法调整为权益法，根据新权益增加母公

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司的长投，这部分增加的长投可以称为新长投，即可以粗略的理解为：

原长投＝原权益

新长投＝新权益＝子公司当年实现的净损益（净利润）

所以第一个问题的答案是：要通过权益法把母公司的长期股权投

资（原长投＋新长投）和子公司的所有者权益（原权益＋新权益）完

全对等匹配起来。

问题2：为什么要用权益法将母公司长投和子公司权益完全对等匹

配起来？

答案是需要在合并报表时将两者进行抵销。所以问题二实际上是

为什么要把母公司的长投（原长投＋新长投）和子公司的所有者权益

（原权益＋新权益）进行抵销。

原长投和原权益的抵销原因已经在问题一进行了说明，现在要理

解的是新长投和新权益为什么要抵销。思路是这样的：既然要抵销，

那么势必是有重复的部分，那就必须先明确重复的部分在哪里。这里

必须先理清一下财务报表之间的关系和合并报表的逻辑。

说明一，利润表上当年实现的净利润形成了权益变动表上当年股

东权益变动的一个来源，也就是说，在不考虑其他因素的前提下，权

益变动表上当年增加的所有者权益就是利润表上的净损益。

说明二：在合并利润表时，子公司的所有净利润都被合并到母公

司，然后跟随母公司的净利润一起从合并利润表再到合并权益变动表

变成合并后的集团所有者权益。

综合以上两点，可以总结为子公司当年实现的净利润影响到了三

个地方，第一个是说明一里解释的子公司新增的所有者权益（新权

益），第二个是母公司通过权益法调增的长投部分（新长投），第三

个是通过合并后的集团净利润进而影响合并后的集团所有者权益（说