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2023年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷A

卷附答案

大题（共10题）

一、甲上市公司（以下简称“甲公司”）20×1年至20×3年发生的有关交易

或事项如下：（1）20×1年8月30日，甲公司宣告购买丁公司持有的乙公司

60%的股权。购买合同约定，以20×1年7月31日经评估确定的乙公司净资产

价值52000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6000万股本公司股

票作为对价，收购乙公司60%的股权。12月26日，该交易取得证券监管部门核

准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会

派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质

性障碍。12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整

后的公允价值为54000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相

同）。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为

9400万元、未分配利润为14600万元；甲公司股票收盘价为每股6.3元。

20×2年1月5日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为

每股6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54000万元；1月7日，完成该

交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认

净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款

支付评估费100万元、法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。

甲公司与乙公司、丁公司在该项交易前不存在关联关系。假定不考虑其他因

素。要求：1.确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由。

2.说明甲公司为取得有关股权支付评估费、法律费以及发行股票支付的券商佣

金应如何处理。3.计算该项合并中应确认的商誉。

【答案】1.甲公司合并乙公司的购买日是20×1年12月31日。理由：甲公司

能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。

2.甲公司为取得有关股权支付的评估费、法律费应计入当期管理费用，为发行

股票支付券商佣金应冲减发行股票的溢价收入

【冲减发行股票的资本公积——股本溢价】

。3.商誉=6000×6.3-54000×60%=5400（万元）。

二、甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电

站、工业控制等自动化产品的研究、生产与销售。2018年，甲公司发生的与投

资业务相关的资料如下：（1）甲公司在销售中通常会给予客户一定期间的信用

期。为了盘活存量资产，提高资金使用效率，甲公司与银行签订应收账款无追

索权保理总协议，银行向甲公司一次性授信10亿元人民币，甲公司可以在需要

时随时向银行出售应收账款。历史上甲公司频繁向银行出售应收账款，且出售

金额重大，上述出售满足金融资产终止确认的规定。（2）甲公司持有一项具有

较高信用质量的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流

量。但是，按照甲公司既定的对外投资管理政策，如果该债券组合中的某债券

的评级跌至特定水平以下且公允价值跌至面值80%以下，甲公司就应通过出售

处置该债券组合。（3）甲公司管理一项股票投资组合，以公允价值进行业绩考

核，并基于该金融资产的公允价值进行投资决策。该项投资组合的目标将导致

金融资产频繁的出售。（4）甲公司发行了一项年利率为7%、无固定还款期

限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没

有其他条款导致该工具分类为金融负债）：①该永续债嵌入了一项看涨期权，

允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。②如果甲公司在第5年

末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%(通常称为“票息递增”特

征）。③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股

利推动机制”）。甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支

付；该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。（5）2018年4月20

日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格

将在较长时期内持续上涨，甲公司决定对预定3个月后需购入的该原材料采用

买入套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了相关协议。甲公司开展的

该套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期会计》有