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会计制度设计第五次形考作业--第1页

会计制度设计第五次形考作业

知识点3：内部结算制度的设计

任务1:XXX内部转移价格按成本（包括税金）加上

小额利润制定，由财务部门和销售部门共同计算。试

分析这属于哪一种内部结算价格，并分析其优缺点。

答：是以选定的成本作为定价基础，加上一定比例

的内部利润作为内部转移价格，属于成本加成定价法。

成本具有多种定义，如完全成本、标准成本、变动成

本、实际成本等，故以不同成本概念为基础制定的内

部转移价格对存货估价决策、业绩评价等将会产生不

同的影响。以完全成本为基础制定转移价格的优点在

于：

1）获取完全成本信息的代价极低。因为完全成本信息是

根据财务报告的要求计算的，可直接从会计记录中获取。

2）能够合理地计量到某些间接费用。因为如果转移的产

品需要开发、设计工作，则其成本会包含于间接费用中，在这

种情况下，使用完全成本能够合理地计量到这些费用。以完全

成本为基础的转移价格存在的缺陷主要有：

1）对卖方缺少降低成本的鼓励作用。因为以完全成本作

为转移价格，一方面，会使卖方得不到任何利润；另外一方面，

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卖方的成本全部转移给买方，客观上使卖方经理缺少降低成本

的动力和压力。

2）买方则需要承担不受它掌握而有其他部门造成的工作

效率上的义务。因为对于买方而言，制造部门的成本无论高低

都将全额转移给它。所以如果不克服以上缺陷，采用以完全成

本为内部转移价格，对生意双方业绩进行评价，就会出现误差。

平日情况下，该方法主要作为企业内部各成本中心相互提供产

品或劳务的计价、结算依据。尽管以传统的成本计算方法得出

的完全成本作为转移价格缺少经济上的合理性，但在实践中它

们还是被广泛运用。用标准成本代替完全成本，来补偿完全成

本的缺陷。因为标准成本可以减少低效率问题，有利于明白经

济义务，便于正确评价各义务单位的业绩。但是，它仍旧无法

真正解决实际完全成本导致的方针不一致的问题。因为即使是

采用标准成本，仍旧存在将卖方的固定成本作为买方的变动成

本处理的问题，由此决定了它仍不克不及很好地解决方针一致

性的问题。另外，如果卖方生产能力有残剩，可以按变动成本

转移；若卖方无闲置生产能力，则应以市价为其转移价格。以

变动成本为转移价格存在以下问题：

1）以变动成本为转移价格会使买方过分有利。

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2）这种方法只能用于成本中心，因为如果责任中心只计

算变动成本，就不能用投资利润率、剩余收益和经济增加值对

该中心进行业绩评价。

3）如果无限制地将一个责任中心的变动成本转移给另一

个责任中心，将不利于激励成本中心经理控制成本。以实际成

本为基础的加成价格，制定转移价格的优点在于：能保证提供

商品的一方能够通过商品的捉供获得一定的利润，可调动其工

作积极性。但实际成本加成价格也存在缺陷，会将提供商品一

方的浪费转嫁给买方，削弱了双方降低成本的责任感，导致责

任中心经济利益的不合理分配。同时，加成的利润率的确定很

容易掺杂一定程度的主观随意性，而加成利润率的偏高与偏低

均会影响对双方业绩的正确评价。

知识点4义务会计核算制度的设计

义务1：义务会计要编制义务报告，因此需要独立

的义务会计凭证预会计账簿提供数据撑持，财务会计

信息是完全不克不及满足义