合并报表几个相关的调整分录和抵消分录.pdfVIP

合并报表几个相关的调整分录和抵消分录--第1页

编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录

一、调整分录：

1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得

的子公司两类,分别进行调整.

1同一控制下企业合并中取得的子公司

仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致,子公司会计政策、会计期间与

母公司一致的情况下,不用调整,以子公司报表为基础编制合并报表.

2非同一控制下企业合并中取得的子公司

除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应

当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,

对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础

上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额.以合并日子公司资产公允价

值为基础持续计量

相关调整分录：

1将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值

借：资产类项目公允价值与账面价值差额,负数则为贷方

贷：负债类项目公允价值与账面价值差额,负数则为借方

资本公积差额借或贷

2考虑折旧摊销公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额

借：固定资产－累计折旧或反向分录

无形资产－累计摊销

贷：管理费用

未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数

3考虑所得税影响以及利润影响

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数

或

借：所得税费用

未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数

贷：递延所得税负债

4考虑盈余公积影响数连续编制时,应考虑上年累计调整数

借：盈余公积或反向分录

贷：提取盈余公积

合并报表几个相关的调整分录和抵消分录--第1页

合并报表几个相关的调整分录和抵消分录--第2页

2、调整母公司长期股权投资

将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法,应用追溯调整.相

关分录三步曲：

1、对于应享有子公司当期实现净利润的份额,

借：长期股权投资

贷：投资收益亏损则反向分录

注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时,应考虑公允价值的调整及未实现内

部交易损益应抵销.权益法核算要求

2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润,成本法下确认多少投资收益就应冲回多

少.

借：投资收益

贷：长期股权投资

注：因为对于子公司分派的现金股利,母公司在成本法下已确认投资收益,在调整为权益

法下1分录中,将享有的实现净利分额确认为收益,对于两次确认重复,固应冲减.若子公司

分配投资前利润,成本法下冲减投资成本,则此处不用调整

3、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,母公司按照应享有或应承担的份

额,

借：长期股权投资

贷：资本公积或反向分录

另：考虑盈余公积影响

借：盈余公积调整时确认的投资收益10％

贷：提取盈余公积或么向分录