西方财务会计第四章 收入确认及收益表和资产负债表.pptVIP

西方财务会计

FinancialAccounting

第四章

收入确认及收益表和资产负债表

第一节收入确认一、收入确认原那么收入的赚取过程已完成且收入可实现或已实现。在会计实务中，销售点〔交付商品时〕通常满足收入确认一般原那么中的各项条件，是常见的收入确认时间点。收入确认也存在例外情形，收入确认的时间可能发生在销售之前或销售之后。

续在销售之前确认建造合同生产中：完工百分比法生产结束时：完工合同法能按报价随时出售的产品，如贵金属。生产结束或开采后在销售之后确认分期收款销售收到现金时代销收到经销商已售出商品的清单时带有退货权的销售退货期满时

续二、商品销售收入确实认确认的核心条件是与商品销售相关的合同义务实质上履行〔美国会计准那么〕，与商品所有权相关的主要风险和报酬实质上转移〔国际会计准那么〕。〔一〕商品销售业务的一般账务处理方法企业交付并销售商品时，应按实际成交价格贷记“销售收入〞账户。实际成交价格是价目表价格与商业折扣的差额，记入销售发票〔Invoice〕，也是入账的收入额。

续根据交货条件，判定运输途中商品的所有者，从而确定运费的负担方。交货条件分为起运站交货〔FOBShippingPoint〕和到达站交货到达站交货〔FOBShippingPoint〕。起运站交货，途中商品归属于购置方，运费由购置方负担，销售方不会发生销售运费。到达站交货，途中商品归属于销售方，运费由销售方负担，借记“销售费用〞账户。为了详细了解退货和折让信息，企业通常设置“销售退回和折让〞〔SalesReturnsandAllowances〕账户。该账户属于收入类，是“销售收入〞账户的抵减账户，借方记增，代表收入的减少。

续信用条件〔CreditTerm〕，是购销双方对货款的支付时间和支付金额所做的规定。表达形式为：现金折扣率/现金折扣期，n/信用期现金折扣〔CashDiscount〕不同于商业折扣，其目的在于促使客户提前支付货款，加速企业的资金流转。现金折扣是在发票价格根底上给予客户的价格优惠。对于销售方，给予客户的现金折扣也称为销售折扣〔SalesDiscounts〕，会引起销售收入的减少。企业通常设置“销售折扣〞账户，该账户属于收入类，是“销售收入〞账户的抵减账户，借方记增，代表收入的减少。

续销售净额=销售收入–销售退回和折让–销售折扣收益表中销售净额的列报收入销售收入$18000减：销售退回和折让$1305销售折扣333.901638.90销售净额$16361.90

续〔二〕商品销售收入确认的例外情形商品销售含有退货权，企业应评估客户退货的可能性以及退货率。当企业无法对退货可能性以及退货率做出合理的估计时，应待到退货期满后，不确定因素消除后，再确认收入。如果可以合理估计，可以建立退货准备账户，定期估计可能的退货额，以抵减当期的销售收入。或者更为采用简便的方式，在实际发生退货时记录收入的减少。

续一般代销协议下，代销商品〔GoodsonConsignment〕没有发生所有权的转移，依然归委托代销人〔Consignor〕所有。委托代销人通常在收到受托代销人〔Consignee〕的商品代销清单以及扣除代销手续费的货款额时确认商品销售收入。在分期收款销售〔InstallmentSales〕中，销售方不得不面临货款无法回收的可能。对于分期收款销售的收入、费用和损益，一般在收到货款的当期确认，称为分期收款销售法。

续三、建造合同收入确实认建造合同的账务处理方法主要有完工百分比法和完工合同法。完工百分比法〔Percentage-of-CompletionMethod〕按照合同的完工程度逐步确认收入，平滑了建造期间各年度的利润。完工合同法〔CompletedContractMethod〕只在建造合同完工的会计年度确认收入，会导致建造期间各年度利润的大幅波动。从权责发生制角度，完工百分比法对合同收入和合同本钱进行了较为合理的配比。

续施工企业对账务处理方法的选择取决于建造合同的盈亏、完工程度是否可以合理估计。美国会计准那么要求，可以合理估计时，采用完工百分比法；不能合理估计时，采用完工合同法。不管采用何种方法，建造合同期内的预计损失，依据稳健原那么都应立即确认。第11号国际会计准那么?建造合同?的要求与美国会计准那么根本一致，只是对于不能合理估计盈亏以及完工程度的建造合同，采用本钱回收法〔CostRecoveryMethod〕。

续四、其他交易收入确实认让渡资产使用权收入如租金收入、利息收入等，会随着资产的使用和时间的流逝确认。特许经营收入主要包括向受许方收取的加盟费、后续费用等。加盟费用于补偿特许人对受许人授予的特许经营权以及提供的相关资产或效劳。加盟费的收入确