医院纳税实务及汇缴案例解析(营利与非营利)(1).pdf

医院纳税实务及汇缴案例解析

(营利与非营利)

一、目前我国医院现行税收法规

目录

一、营改增后医院现行税收法规

二、医院主要税种纳税实务知识要点

三、医院常见纳税误区解析

四、纳税筹划常见方法

五、医院纳税账务的会计核算

六、税务会计（就是纳税会计）与财务会计的联系与区别

七、做好医院税务会计工作的八项建议

八、附件：

1：医院税收法规与政策文件

2：课堂作业题

一、目前我国医院现行税收法规

目前我国医院的几种主要企业组织形式：

个体形式：（1）个人独资企业（2）两个以上自然人的合伙企业

公司形式：（1）有限责任公司（2）股份有限公司（3）自然人与法人的合伙企业

医院以投资主体不同可分为公立医院，民营医院。

医院以经济性质不同可分为营利性医院（企业法人），非营利性医院（事业法人或非企业法人）。

为了叙述方便以下所指企业，均指医院。

一、目前我国医院现行税收法规

一、目前我国医院现行税收法规（营改增以后）：

1.实施国办发（2010）58号文件至营改增以前，所有医疗机构的医疗服务收入范畴均可免征营业税。

医疗服务是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，

以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。营改增后有明确规定

除医疗服务项目收入条件外，还增加了医疗机构按照不高于地（市）级以上价格主管部门会同同级卫生主

管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格（包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格

等）为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、

卫生检疫的服务。

2.营利与非营利医疗机构的其他经营收入（诸如销售不动产收入、转让无形资产收入、财产转让收入、

租赁收入、培训收入等非医疗服务收入）均应征收增值税）。

3.所有医疗机构的其他经营收入，减除相关的成本、费用、损失后，依法征收企业所得税；非营利医

院其他经营收入如直接用于改善本卫生机构卫生服务条件的，经税务部门审核批准可抵扣其应纳税所得额，

就其余额征收企业所得税。

一、目前我国医院现行税收法规

4.营利性医疗机构自用的房产、土地，登记满3年后征收房产税、土地使用税；非营利性医疗机构自用

的房产、土地，免征房产税、土地使用税。

5.所有医疗机构的自用车船依法征收车船税。

6.所有医疗机构受让房地产均应征收契税，转让房地产均应征收土地增值税。

7.所有医疗机构凡是缴增值税、消费税的，必须依法征收关联的城市维护建设税、教育费附加、或地

方教育费附加。

8.个人独资、个人合伙、个体医疗机构或诊所、应依法征收个人所得税。

9.所有医疗机构发放工资薪金收入超过个人所得税起征点的，或支付非本机构专家门诊、会诊、主刀

等费用的，支付利息、股息、红利的，均应依法代扣代缴（或自行申报）工资薪金、劳务报酬、股息利息红

利等个人所得税。

10.当地省市政府规定的其他，如水利基金，地方教育费附加，残疾人保障金等等。以医院所在地政府

具体规定为准。

一、目前我国医院现行税收法规

11.营利性和非营利性医疗机构及其收入的认定和划分，按照“财税〔2009〕122号、财税（2018）

13号文”中关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知有关规定执行：

认定的符合条件的非营利组织，必须同时满足以下条件：

（一）依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活

动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织；

（二）从事公益性或者非营利性活动；

（三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性

或者非营利性事业；

（四）财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；

（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由

登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；

一、目前我国医院现行税收法规

（六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政