注册会计师考点资产减值.pptxVIP

本章关键点

1．资产减值包括资产范围

2．资产可收回金额确实定

（1）资产公允价值减去处置费用后净额确实定

（2）资产预计未来现金流量现值计算

3．资产组认定方法及其减值处理

4．总部资产和商誉减确实定;第一节资产减值概述;（一）资产减值包括资产范围;（二）资产减值不包括资产范围;二、资产减值迹象与测试;从企业内部起源信息看，存在以下迹象，表明资产可能发生了减值;1．只有资产存在可能发生减值迹象时，才进行减值测试，计算资产可收回金额。可收回金额低于账面价值，应该按照可收回金额低于账面价值金额，计提减值准备。;依据主要性标准，以下能够不需预计其可收回金额;第二节资产可收回金额计量;以下情况下，能够有例外或作特殊考虑;二、资产公允价值减去处置费用后净额预计;优先采取，有时采取其它方法;优先采取，有时采取其它方法;;;（1）应该以资产当前情况为基础预计未来现金流量

——不应包含与未来可能会发生、还未作出承诺重组事项与资产改良相关预计未来现金流量。;优先采取，有时采取其它方法;【例题1】甲企业拥有一项固定资产，该项固定资产剩下使用年限为3年，假定该固定资产生产产品受市场行情变动影响较大，在产品行情好、普通和差三种可能情况下，其实现现金流量有较大差异，相关该资产预计未来3年每年现金流量情况以下表。;◆假如企业在预计资产未来现金流量时已经对资产特定风险影响作了调整，折现率预计不需要考虑这些特定风险;资产未来现金流量现值（PV）

=∑[第t年预计资产未来现金流量NCFt×(1+折现率i)-t];【例题2】甲企业为一物流企业，经营国内货物运输业务。因为拥有货轮出现了减值迹象。甲企业于年12月31日对其进行减值测试，相关资料以下：

（1）货轮采取年限平均法计算折旧，预计使用，预计净残值为5％。年12月31日，货轮账面原价为人民币40000万元，已计提折旧为人民币28500万元，账面价值为人民币11500万元，货轮已使用，尚可使用5年，甲企业拟继续经营使用货轮直至报废。

(2)因为不存在活跃市场，甲企业无法可靠预计货轮公允价值减???处置费用后净额。

（3）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲企业确定12％为折现率，相关复利现值系数以下：

（P/F，12％，1）＝0.8929（P/F，12％，2）＝0.7972

（P/F，12％，3）＝0.7118（P/F，12％，4）＝0.6355

（P/F，12％，5）＝0.5674;(4)依据甲企业管理层同意财务预算：将于年更新货轮发动机系统，预计为此发生资本性支出1200万元，这一支出将降低货轮运输油耗、提升使用效率和运行绩效。

（5）因为货物运输业务受宏观经济形势影响，甲企业预计货轮未来5年产生净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生净现金流量为零，相关现金流量均发生在年末）以下表所表示。

未来现金流量预计表单位：万元;依据上述资料，甲企业对该货轮未来5年现金流量现值（可收回金额）和应确认减值损失计算以下：

现值计算金额单位：万元;以该资产所产生未来现金流量结算货币为基础预计其未来现金流量，并按该货币适用折现率（外币）计算资产现值;第三节资产减值损失确认与计量;二、确认资产减值损失后折旧或摊销处理;三、确认减值损失后资产价值恢复时处理;第四节资产组认定及减值处理;1．资产组认定——应以资产组产生主要现金流入是否独立于其它资产或者资产组现金流入为依据;资产组一经确定，各个会计期间应该保持一致，不得随意变更。;二、资产组减值测试;资产组账面价值——包含可直接归属于资产组与能够合理和一致地分摊至资产组资产账面价值，

通常不应该包含已确认负债账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额除外。;资产组（包含资产组合）可收回金额低于其账面价值——应该确认对应减值损失。;抵减分摊至资产组中商誉账面价值;【例题3·计算题】甲上市企业由专利权X、设备Y以及设备?Z组成生产线，专门用于生产产品W。该生产线于年1月投产，至2012月31日已连续生产7年，甲企业按照不一样生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。

（1）产品W生产线及包装机H相关资料以下：

①专利权X于年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲企业预计该专利权使用年限为10