浅谈企业破产清算会计毕业论文.pdf

1、破产清算会计理论体系的特殊性

破产清算会计是财务会计的一个特殊分支。它是以现有的各种会计方法为基

础，以破产法律制度为依据，反映和监督企业破产清算过程中的各种会计事项，

对破产财产、破产债权、破产净资产、破产损益等进行确认、计量、记录和报告

的一种程序和方法。

破产清算会计的对象是破产企业在清算期间的资金运动。与财务会计相比,

其资金运动具有一次性、终极化的特性。企业在和解整期间,如整顿良好,则企业

资金运动呈良性循环与周转;如整顿无效,则企业转入破产清算。在此过程中,清

算组变现财产,偿还债务,分配剩余财产。在资金形态上,逐渐灭失固定资金、储

备资金、成品资金等形态的并存与继起性,实现所有非货币资金向货币资金的转

化,时间的继起性被中断,这种资金流动呈单向、一次、终极性。

1.1对会计基本假设的影响

常规财务会计的会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四

个方面。由于破产会计的外部社会经济环境与常规财务会计有所不同，因此其会

计假设亦发生了变化。

1.1.1.对会计主体假设的影响。

会计主体假设为确定和计量任何一个特定企业所具有的经济资源及所进行

的业务活动提供了基础，同时，也为规范计量和报告所涉及的范围提供了基础。

企业在申请破产以后，仍在继续经营之中，在法律上并没有被宣布终止经营活动，

因此，企业主体依然是原来的主体。企业进入和解整顿阶段，同样是以原有身份

进行自我挽救活动，此时，企业的财产、名称、组织机构和场所均无实质性变化，

会计主体仍然没有发生实质性变化。但在企业宣告破产以后，情况就发生了根本

变化，企业将由清算人接管，企业对本身所拥有的资产实际上已失去管理和处置

权。一切保管、清理、估价、处理和分配事宜均将归清算人负责，并将由清算人

出面，代表企业依法进行必要的民事活动和承担民事责任。应当指出，在破产清

算期间。由于企业作为法人已名存实亡，所以企业会计主体所依赖的计量基础和

计量对象的实体已经消亡，原来意义上的会计主体自然也就不存在了。

1.1.2.对持续经营假设的影响。

持续经营假设是制订会计原则和选择会计方法的出发点，如企业财产计量。

费用分配、折旧计提等均建立在此假设的基础上，在破产清算阶段虽然会计主体

发生了实质性变化，但会计主体仍然存在，而其他假设则受到破产的直接冲击，

就持续经营假设而言，企业一旦宣告破产，则根本上改变了持续经营假设的基础，

企业从正常经营转向清算，要求会计人员采用清算的观念，而不是继续经营的观

点。破产会计不再服务于企业正常的生产经营决策和投资者的投资决策，而主要

服务于企业既有的各种债权人#40;包括政府有关部门#41;和企业破产清算机

构。

1.1.3.对会计分期与货币计量假设的影响。

会计分期与货币计量假设都是以持续经营假设为前提，由于破产清算从根本

上改变了持续经营假设，从而就直接影响到会计分期假设与货币计量假设。在破

产清算时，虽然仍然需要运用货币去计量破产企业的资财和清算人的经济业务活

动，但破产会计必须运用的计量属性是现行变现价格，由于现行变现价格具有不

稳定性，从而在一定程度上动摇了市值稳定的假设。这里应特别指出，在破产会

计领域，货币计量属性受到直接冲击是短暂的。会计分期假设是基于社会再生产

过程管理与控制的需要，企业一旦破产，便进入破产清算阶段，此时。企业的正

常生产经营活动已经终止，没有必要划分会计期间，因此会计分期实质上已不复

存在。

1.2.会计核算对象的变化

破产清算条件下的会计对象是指破产清算企业的资金运动。与持续经营条件

下的企业资金运动具有循环性和资金增值性的特点不同,在破产清算状态下,企

业资金从短暂的冻结状态开始运动,经过接管、变卖、清偿、分配过程,从非货币

资金转化为货币资金,用以偿付债务、分配剩余资产后,资金运动就终止了。可见,

破产清算条件下的企业资金运动具有非循环性、一次性和不能增值等新的特点。

破产清算条件下会计对象的变化,必然引起会计要素的变化。会计要素设置的目

的不再是服务于生产经营活动而是破产清算,会计核算也由动态变为静态。具体

而言,持续经营条件下的六项会计要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用、

利润都将发生变化。

1.2.1.资产扩张停止,货币资金流量增加。

企业破产清算时,其正常的生产经营活动已经停止,资产扩张失去了主体的

内在驱动力。由于清偿债务是破产企业的主要目标,企业的各种有形与无形资产

都必须尽快变现,因此,企业的货币资金流量会随着资产变现而迅速增加。

1.2.2.负债额成为清算时间的减函数。

持