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作业成本法在企业中应用研究的论文

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传统成本计算对制造费用的分摊是以部门作为成

本库，然后再将它分摊到产品中去。在传统成本计算

中，通常假定：产量成倍增加，投入的所有资源也随

其成倍增加。基于这种假定，成本计算中普遍采用与

产量关联的分摊基础直接工时、机器小时、材料

耗用额等。这种分配方式在产品品种少或间接费用数

额不大的情况下比较适用，一般不会对产品成本水平

产生较大的冲击。从本质上看，隐藏着浪费、隐藏着

不盈利的产品或顾客。这种危机在传统的制造企业表

现尚不明显，然而在先进制造企业，在高科技时代的

今天，它却是致命的。因此，由传统的以交易或数量

为基础的成本计算到现代的以作业为基础的成本计算

是成本会计科学发展的必然趋势。

一、作业成本法应用原理

为解决新制造环境下传统成本会计的难题，20世

纪末作业成本法abc（activity-basedcosting）的研究全

面兴起。当时，以计算机为主导的生产自动化、智能

化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本

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相对增加，明显突破了传统成本法中直接成本比例较

大”的假定。作业成本法作为新的成本核算方法应运而

生，它适应新的制造环境，提出了新的核算观念和管

理方法，是企业管理和成本核算的一次突破。

生产制造是企业的核心流程之一，成本核算则是

影响到企业生产制造任务的完成水准的关键。针对传

统成本会计不适应新制造环境的局面，abc（作业成本

法）和基于abc的abcm（作业成本管理）产生并得到

了广泛的应用。在美、日和西欧诸国的企业，尤其是

竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广

泛的应用。

作业成本法认为“成本对象消耗作业，作业消耗资

源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费

用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等对待，拓

宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成

本更为准确真实。

作业成本核算是一种以“成本驱动因素”理论为基

本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成

的产品与作业的关系，对成本发生的动因加以分析，

选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费

用的一种成本核算方式。

在现代企业制度下，由于企业生产产品品种较多，

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工时或机器台时在各产品间很难精确界定，又由于间

接费用或间接成本较高，分配也难以做到合理。在作

业成本制度下，成本归属从因果关系出发，间接费用

或间