浅析企业并购重组过程中的所得税会计处理.pdf

浅析企业并购重组过程中的所得税会计处理

作者：邢雅婷

来源：《中国集体经济》2024年第22期

摘要：企业并购重组作为一项重要的战略行动，经常被企业用来实现市场扩张、资源整

合和业务优化等目标。然而，在企业并购重组过程中，所得税会计处理是一个极其复杂和关键

的问题，直接影响着企业的财务状况和经营绩效。正确处理所得税会计问题对于企业能否实现

预期的经济效益及合规性非常重要。文章通过对企业并购重组过程所得税会计处理问题进行探

究，旨在为企业实践和决策提供有益的指导，并为相关理论的完善和政策的优化提供一定的建

议。

关键词：并购重组；所得税；会计处理；改进建议

企业并购重组是指企业之间通过各种方式和手段进行的战略性组织重新配置，旨在实现

资源整合、市场拓展、风险分散、效益提升等目标的行为。在财务会计领域，企业并购重组通

常涉及资产、负债、股权及经营业务等方面的调整和重新组合。企业并购重组作为市场经济中

重要的战略行为，对经济发展和企业发展具有重要影响。

而在并购重组过程中，所得税会计处理是一个关键问题。所得税会计处理涉及企业合并

前后的资产评估、商誉确认、税务抵扣、税收计提等诸多方面，直接影响到企业财务报表的质

量和真实性。然而，目前国内在所得税会计处理领域的研究相对有限，尤其是针对企业并购重

组过程中的具体问题的研究还较少。

因此，通过对并购重组过程中所得税会计处理的现状及问题进行分析，可以帮助企业厘

清会计处理的规范和要求，提高财务报表的准确性和透明度。同时，也能够为相关政策制定和

实施提供参考，促进我国企业并购重组活动的规范和可持续发展。

一、企业并购重组中所得税会计处理的发展概述

（一）我国企业并购重组所得税的法规概览

为了指导和规范企业在并购重组过程中涉及的所得税问题，国家税务总局在我国不同经

济发展阶段相继发布了一系列规范性文件，以确保税收处理的公平、合理和透明。早在1997

年，国家税务总局发布《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得

税处理的暂行规定》。这一文件为重组业务的所得税处理提供了临时性规定，并为后续政策的

制定奠定了基础。随着时间的推移，我国经济不断发展，企业重组的规模和复杂性也逐渐增

加。为了进一步优化税收政策，2009年出台的《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题

的通知》明确了国家对重组业务的税收优惠政策，并将其税务处理分为一般性和特殊性两类。

企业必须同时满足以下五个条件才能享受税收优惠：第一，企业重组必须具有合理的商业目

的，即其重组行为应基于合理的商业考虑，而非仅为了获得税收优惠。第二，被并购的企业的

股权必须大于50%，以确保重组具有实质性的控制权转移。第三，股权支付比例必须大于

85%，即并购交易的支付方式主要以股权形式进行。第四，重组后连续12个月内不得改变重

组资产原先的实质性经营活动。第五，重组中取得股权支付的原主要股东在重组后连续12个

月内不得转让所取得的股权。

通过制定这些特殊性并购重组的适用条件，我国旨在引导并规范企业的并购行为，促进

经济的健康发展和市场的稳定运行。这些税收优惠政策为企业提供了更多的发展机会和灵活

性，同时也为投资者制定了更多的激励保障措施，为我国经济发展和创新创业营造了良好的环

境。

（二）我国企业并购重组中合并会计处理沿革

1995年和1997年，财政部相继发布了《合并会计报表暂行规定》和《企业兼并有关会计

处理问题暂行规定》，但均未涉及企业并购重组活动过程中的会计处理。可以说，当时的我国

在企业并购重组活动领域缺乏独立的会计准则。

然而，随着经济环境和合并方式的变化，企业合并活动迅速发展，对会计处理方法提出

了更高的要求。2001年《企业会计准则一企业合并（第一稿）》明确企业合并只能使用购买

法，并在2005年7月的征求意见稿中进一步区分了同一控制下和非同一控制下的企业并购重

组。2006年年初，财政部正式颁布了CAS20。CAS20明确区分了同一控制和非同一控制的企

业并购重组，并规定了相应的会计处理方法。

CAS20的颁布对于我国企业合并活动有着重要的意义。首先，它提供了一个统一的会计

处理框架，使企业能够按照规范的准则进行会计处理，增强了会计信息的可比性和可理解性。

其次，CAS20的推出使企业能够更加准确地反映企业合并对财务状况和经营绩效的影响，帮

助投资者、债权人和其他利益相关者更好地评估企业的价值和风险。此外，CAS20的引入也

为企业提供了更多的