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数字化时代敏捷审计模式创新

作者：任磊周子然

来源：《中国内部审计》2022年第11期

摘要[]数字化时代，企业组织面临环境不确定性增强、风险动态演变加速以及“大智移云”

（大数据、人工智能、移动互联网和云计算）技术应用深化等新挑战，传统静态线性的内部审

计模式难以匹配组织智能化、自适应、实时化、全样本等新要求，严重制约了内部审计在提升

企业价值、防范系统风险、完善组织治理等方面重要作用的发挥。本文借鉴敏捷组织理论与技

术方法，提出敏捷型内部审计模式的应用框架和实现路径，帮助企业更迅捷、更高效地应对各

类突发事件和新兴风险，为新兴信息技术环境下内部审计转型升级提供理论指导和政策建议。

关键词[]数字化时代动态环境风险演变敏捷审计

本文系教育部人文社科青年项目“审计组织场域下大数据技术的价值维度、扩散路径及影

响因素研究”（项目编号：21YJCZH123）

以“大智移云”为代表的新兴信息技术不断应

用到经济社会各个领域，形成以“万物互联”“一切皆数字”“元宇宙”等为主要表征的数字化

时代，企业的内部审计模式和风险管理方式也随之发生着历史性的变革，向着自适应、实时

化、智能化、全样本的方向发展，为化解传统人工审计方法所面临的成本高、效率低、时效差

等困境提供了新的路径和方法。当前，在新冠肺炎疫情持续蔓延、国际局势复杂多变、信息技

术变革加剧的背景下，企业组织面临环境不确定性增强、风险动态演变加速以及各类新兴风险

涌现等挑战，传统静态线性的内部审计模式难以适应这些新要求，使得内部审计必须加快数字

化转型步伐、创新审计工作模式，以快速应对外部环境变化、高效组织审计资源、精准提供风

险洞察，更好地实现内部审计价值增值、防范风险等功能。

“敏捷”作为一种管理理念和技术方法，通过模组增量、持续迭代和快速响应等方式提升组

织治理的适应性、灵活性和敏捷性。从最开始的软件开发逐步应用到制造、金融、教育等多个

领域，并进一步拓展到审计会计领域，出现了“敏捷审计”新模式，为应对数字化时代内部审计

新问题、新挑战提供了模式参照。英国德勤会计师事务所作为全球审计行业领军者，最早提出

敏捷审计概念和应用指南，强调敏捷是审计组织应对外部环境动态演变的管理思维和工作方

式。随后，安永、微软、巴克莱银行、顺丰等众多集团公司、会计师事务所、软件服务商，开

始积极探索敏捷审计模式的应用框架和关键技术，以增强风险管理的效能。但是，当前关于敏

捷审计实践和理论研究还处于起步阶段，对其内涵特征、主要内容、应用框架等方面的研究还

缺乏统一的理论体系，制约了敏捷审计模式的创新强度和推广水平。

因此，本文以数字化时代内部审计的新挑战为切入点，归纳提炼敏捷审计的内涵与类别，

并围绕风险洞察、审计流程、资源组织、利益相关者沟通等多维要素提出敏捷审计的应用分析

框架，进一步从文化理念、制度规范、组织架构、技术人才等方面给出推动敏捷审计模式创新

应用的对策建议。

一、数字化时代内部审计面临的新挑战

新一轮技术变革和产业革命，深刻影响着企业的商业模式、管理方式和运行机制，使其向

着数字化、智能化、协同化方向发展。数字化时代，作为组织治理基石的内部审计，同样深受

环境与技术双重变革的影响，面临一系列新的挑战。

（一）审计对象数字化提速

“大智移云”为代表的新兴信息技术不断渗透到组织业务和日常过程中，能够实时采集工作

事务日志、门禁打卡、客户关系管理、人力资源等信息，每个员工、部门在执行任务时均留下

数字足迹（DigitalFootprint）即审计证据，形成业务过程大数据，并进一步融合形成企业的

“元宇宙”。企业中的每一个员工、每一件设备、每一项业务、每一笔资金等，均在“元宇宙”中

有一个对应的数字化映射。这些审计对象的数字化程度越高，对审计模式的智能化分析、大数

据处理等水平要求越严苛。而当前以人工为主、数据分析为辅的审计工作模式，难以匹配审计

对象数字化带来的实时化、全样本、可视化等新挑战。

（二）环境不确定性持续增强

近年来，国内外政治、经济、技术、生态等环境不确定性持续增加，世界已经步入

“VCUA时代”，即易变性（Volatility）、不确定性（Uncertainty）、复杂性（Complexity）和

模糊性（Ambiguity），使得企业组织面临前未有的挑战。特别是近两年，新冠肺炎疫情持续

蔓延、俄乌战事升级以及新兴信息技术变革加剧，全球经济社会格局发生重大调整变化，使企

业生存环境的不确定性日益增强。