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个人所得税劳务报酬所得的纳税筹划

对于劳务报酬所得而言，由于有加成征税的规定，因此其实际采

用的是三级超额累进税率，一次收入数额越大，其适用的税率就越高。

因此劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费用开支尽量

减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、平分收入等方法，将每次的

劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。

一、分项计算筹划法

劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得

的所得，《个人所得税法实施条例》中总共列举了29种形式的劳务报

酬所得，包括设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、

会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、

录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪

服务、代办服务及其他劳务。

对于上述所得属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于

同一项目取得连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的

同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中某一单项。个人兼有

不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个

人在缴纳个人所得税时应充分利用这一规定，达到增加费用扣除，降

低应纳税所得额，降低应纳税额的目的。

【案例-1】

新华公司欲聘请张玉林教授为企业进行人力资源咨询并讲学，共

计支付费用35000元。在不考虑其他税费的情况，应该如何对张玉林

教授的个人所得税进行纳税筹划？

【案例-1解析】

如果新华公司将咨询与讲学作为一项活动，统一签订在人力资源

咨询合同中，则应该代扣代缴的个人所得税=35000×（1-20%）×

30%-2000=6400（元）

如果该项行为分别签订了人力资源咨询合同和讲学合同，支付张

玉林教授咨询费用20000元，讲课课酬15000元，则应该代扣代缴的

个人所得税=20000×（1-20%）×20%+15000×（1-20%）×20%=5600

（元）

通过纳税筹划，张玉林教授可以节税800元。

二、支付次数筹划法

按税法规定，属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的

收入为一次。有的劳务不要求连续进行，而是跨月非连续进行的，相

应的报酬也可以分解到若干个月支付，这样就可以避免以一个月为一

次纳税。有的劳务报酬所得属于同一事项连续取得收入，但报酬取得

不是按次或按月，而是半年或一年结算一次，在这种方式下取得的劳

务报酬，在取得相关事实证明的情况下，可以以一个月内取得的收入

为“一次”。

【案例-2】

孟梓潼为某企业职工，通过参加全国注册税务师考试获得了注册

税务师资格，和某税务师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月。

年底事务所一次性支付给孟梓潼60000元劳务报酬。对于该项所得应

该如何进行纳税筹划？

【案例-2解析】

如果事务所年底一次支付所得，按照一次所得扣缴孟梓潼的个人

所得税，则应代扣代缴孟梓潼应纳税额的计算如下：

应纳税所得额=60000×（1-20%）=48000（元）

应纳所得税额=48000×30%-2000=12400（元）

如果税务师事务所按月支付孟梓潼报酬，每月支付20000元，则：

月应纳税额=20000×（1-20%）×20%=3200（元）

总共应纳税额=3200×3=9600（元）

由年底一次支付改为按月分三次支付，孟梓潼可以少缴税款2800

元。

三、费用转移筹划法

为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的

福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得

税的目的。一般来说，可以考虑采用下列方式转移费用：由对方提供

餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用品，安排实验设备

等。这样就等于扩大了费用开支，相应地降低了自己的劳务报酬总额，

从而使得该项劳务报酬所得适用较低的税率，或实际上扣除超过20%

的费用。因为当个人提供一定劳务时，上述一些日常开支是不可避免

的，如果由个人自己负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提

供则无须计入收入额，这样做虽减少了名义报酬额，但实际收益却有

所增加。

【案例-3】

演艺人员张弛参与某电影的拍摄工作，关于片酬，张弛面临着两

种选择：一种是演艺公司向张弛支付片酬100000元人民币，往返交

通费3000