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并购重组中的会计与税务问题处理实务

在企业并购重组的过程中，不同的计税基础所导致的会计和税务结果存

在着比较大的差异，对企业所带来的后果和影响也比较大，最终会影响

到企业的发展。随着我国去产能的不断推进，企业并购重组的规模和数

量也将越来越巨大，这都需要加强其中的税收与会计问题的研究。

一、企业并购重组中的会计与税务模式分析

（一）货币性资产的并购重组下的挑战

在会计准则中对于同一控制下的企业并购重组，按照被投资企业的

账面价值来进行计量，对于非同一控制下的合并重组应当按照被投资企

业净资产公允价值来进行计量，由此可以看到两者之间的会计计量基础

不同。在货币性资产进行对价支付的过程中，并购企业在交易日不会出

现纳税的现象，其计税基础是出换资产的代价。由此可以看到，在这种

并购方式中，虽然交易日不会有纳税的义务，但是由于需要支付相应的

货币性资产，这种情况下企业的并购成本比较高，对于企业的并购带来

了比较大的挑战。

（二）资产收购下的挑战和问题

资产收购能够使企业获得其它企业优秀的资产，对于加快企业的研

发速度，快速积累生产经验等具有重要的帮助。税法对于资产收购的做

出了相关的规定，收购方的计税基础应当以公允价值来进行确定，被收

购企业的所得税等保持不变。?τ谧什?收购在被转让企业资产在75%以

上以及其支付的金额不低于85%下的交易，在税务筹划时，取得受让

企业股权的可以按照被转让企业资产的计税计税来进行计算；取得转让

企业资产的可以按照其转让资产原有的计税基础进行。

（三）股权收购下的挑战

股权收购模式与资产收购模式下所得税的要求基本上是一致的，其

计税基础以所取得资产的按照公允价值来计量。对于转让方来说，不管

是按照一般规定还是特殊规定，在纳税的过程中都没有享受到相应的税

收优惠，只是将所承担的纳税义务在时间上向后进行推迟。但是对于受

让方来说，不同的税务处理方法来带来了不同的纳税金额，其原因是在

资产计税基础上的差异。

二、加强和改进企业并购重组中的会计与税务的策略

（一）合理选择会计处理方式

对于企业来说，进行并购重组是企业发展过程中的重要战略措施。

在会计准则落实的过程中，虽然没有有效的采取权益结合的会计处理方

法，但是对于同一控制下的并购，所选择的会计方法就是属于权益结合

法；对于非同一控制下的并购使用的会计方法属于购买法。对于权益结

合法来说，在使用的过程中需要确保其历史成本的计价基础不变，这就

要求在对企业并购成本计量时，不能只根据账面价值来进行计算。同时

确定并购企业价值主要依赖其中会计方法的选择，不同的会计处理方法

带来的后果也不同，这也增加了不同会计处理方法的难度。因此在选择

使用不同的会计处理方法时，也会带来不同的利弊，例如权益结合的处

理方法会影响到资源配置的效果。目前在资本市场管理的过程中，监管

机构将会计利润作为重要的评价标的和机制，对于企业来说为了满足上

市的需要，就需要满足相应的会计利润要求。由此可见在并购的过程中，

不同的会计处理方法，其后果和影响是十分深远的。此外，在同一控制

下的并购，或者难以判断购买企业时，在权益结合处理方法时就可能存

在相应的漏洞。

（二）进一步完善相关的税收法律

近年来我国的经济结构处于不断的调整过程中，过去的税法基础等

发生了巨大的变化，特别是一些税收法律与我国经济发展之间存在着难

以适应的问题，在这种情况下，需要进一步地完善相关的税收法律，规

范企业纳税行为。在企业并购的过程中，通过完善税法，能够进一步地

降低企业的税负，减少企业重复纳税等问题，从而不断地促进企业并购

行为，实现市场资源的优化配置，这对于优化我国的产业结构也具有重

要的帮助。特别是在我国推动国有企业并购重组的过程中，通过完善相

关的税法规定，能够有效地减少企业并购过程中的成本、精力等。目前

重复性税收的现象在企业并购过程中比较常见，例如在资产收购等过程

中，或者同一控制下企业的并购，在特殊税务处理下企业所缴纳的所得

税比较多，增加了企业的经济负担，也影响了企业并购的积极性。因此

有必要探索在企业并购重组的过程中，如何合理地降低企业的税负，同

时又能够满足国家税收的需求。

（三）确保会计与税收结果的一致性

对于不同条件下的企业并购，都需要按照会计准则进行分类，但是

在我国的税收法律中目前还没有包含相应的分类方法，仅仅在特殊性税

收处理中对统一控制并购下进行了相应的规定。而且在我国的税收法律

中，对于企业