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1、如何构建管理会计的框架

1）、管理会计理论框架的逻辑起点问题

我国著名的管理会计学家李天民教授认为：管理会计理论可定义为“是一套由前后一致的管理会

计对象、管理会计职能、管理会计目标、管理会计基本概念、管理会计基本假设、管理会计原则所组成的

概念框架，用来解释、评价、指导、开拓和完善管理会计实务”。要建立管理会计理论框架，首先得解决管

理会计理论体系的逻辑起点问题。关于管理会计理论体系的逻辑起点大致有这样几种观点：管理会计本质

起点论（王棣华）、管理会计对象起点论（孙茂竹）、管理会计目标起点论（盂焰），可说是各有其道理。而

作为会计理论体系的逻辑起点，应当具有一定的条件或特征，主要应有这样几条：逻辑起点是最简单、最

普通、最基本的会计范畴；逻辑起点能对其他抽象范围进行推理论证；逻辑起点能够连接会计系统和会计

环境；逻辑起点能够联系会计理论和会计实践；逻辑起点是会计最本源的问题，是会计产生和发展的根本

原因；逻辑起点是内在的、客观的。管理会计的目的，即协助组织/企业的管理者制定合理的经济目标，并

为实现整个企业组织业绩最大化目标而进行合理决策，是符合管理会计理论体系逻辑起点的全部条件。以

此为起点，有利于建立首尾一贯、逻辑严密的管理会计理论体系，从这一起点出发能够真正推导出其他抽

象范畴。管理会计的目的之所以能作为管理会计理论体系的逻辑起点，正是在于能够正确揭示管理会计产

生和发展的根本动因。“会计是人们有目的的社会行为，人类之所以有会计活动，必然出于某种动机或希望。

由此追溯下去直至思维的起点，即最终的动机或希望，就是会计目的”（傅磊：《对会计目的的思考与探索》，

《会计研究》1996年第2期）。管理会计产生和发展的动力正是为了适应企业加强内部经济管理，实现组

织的目标而产生和发展的。管理会计是基于管理实践产生和发展的一门学科。而任何管理活动都必须围绕

实现组织目标来进行。所谓管理，就是在特定的环境下，对组织所拥有的资源进行有效的计划、组织、领

导和控制，以便完成既定的组织目标的过程。管理不具有自己的目标，管理应该是为了实现组织的目标而

进行管理。管理的目标是与组织的目标连接在一起的。概括地说，管理就是要促使组织有效地利用资源而

达成组织的目标。组织的目标可从三个角度来全面地衡量管理促进组织目标实现的情况。1.组织的产出目

标；2.组织的效率与效果，3.组织的终极目标。但不论何种性质的组织，管理的任务都是要使组织以尽量少

的资源而尽可能多地完成预期的合乎要求的目标。只有这样，才能称得上是有效的管理。管理变革的最终

结果也要体现在组织的最终目标上。而管理会计的产生和发展都是为组织内部的管理者和雇员提供信息。

这些信息可以帮助管理者进行计划、控制和决策，以达到组织业绩最大化的基本目标。此外，组织的目

的虽然是抽象的，但它是组织任务和各项具体目标的基本出发点。管理会计信息是组织中进行决策的改进

和控制的基本信息来源。有效的管理会计系统能够提供组织成功需要活动的及时、准确的信息。管理会计

可以运用适当的技术和概念，对组织的实际数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定这些合

理的经济目标，并为实现这些目标而进行合理决策。即管理会计人员通过识别、收集、计量、分析、准备、

解释和传达管理所用信息，为今天的组织创造相当大的价值。从管理会计的发展历史来看，在20世纪80

年代以前管理会计的发展历程基本上可以分为50年代的执行性管理会计和50年代之后的决策性管理会计

两个阶段。在执行性管理会计阶段，管理会计追求的是“效率”（Effective），强调把事情做好；在决策性

管理会计阶段，管理会计追求的是“效益”（Efficiency），强调首先把事情作对（DoingRightThing），然后

再把事情做好（DoingThingRight）。应该说，管理会计无论是追求“效率”还是“效益”，只不过是企业所

处的经济环境不同而已，其目的是一样的，都是为了实现组织效益最优化的目标。到了20世纪90年代以

后，企业的经营环境发生了巨大变化。此时的企业充分认识到，比利润更重要的是市场份额，比市场份额

更具有根本意义的是竞争优势，比竞争优势更具有深远响的是企业发展的核心能力（CoreCompetence）—

—企业面对市场变化做出反应的能力。基于社会经济发展的新形势“企业战略管理”及为其提供信息与智

力支持的“战略管理会计”的兴起，就成为历史的必然。战略管理会计是站在战略的高度，关注企业外部

环境的变化，面对竞争对手，分析企业自