浅析谨慎性原则的应用及其完善.pdf

浅析谨慎性原则的应用及其完善

【摘要】本文探讨了谨慎性原则的经济起源和内涵，分析了谨慎性原则应用

中存在的主要问题，并提出了相应的改进建议。

谨慎性是会计核算中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。

1993年我国颁布的《企业会计准则》中首次引入了谨慎性原则，在2006年新的

《企业会计准则》中这一原则得到了进一步发展，许多体现谨慎性原则的会计处

理方法被引用，它对会计实务的影响也日渐凸显。

一、对谨慎性原则的认识和理解

谨慎性原则的历史可以追溯到中世纪，它最早是财产托管人解脱其受托责任

的一种策略，后来被会计入员认同和接受。

（一）研究者对谨慎性原则的经济起源提出了众多的解释，概括起来主要有

三个方面

1.契约解释。按照契约理论，企业和各有关当事人之间由于不对称信息、不

对称利益、有限的视野和有限的责任，会产生诸多机会主义行为。而谨慎性是对

契约业绩的理想计量，它对利得有更严格的确认标准，从而可以限制有关各方的

机会主义行为，有效减轻企业和有关当事人之间的代理冲突。2.诉讼解释。投资

者大多是风险回避者，他们希望能够立即得到有关潜在风险的信息，而对于有关

潜在利得的信息却不甚关心。因此，公司延期报告潜在的损失比延期报告潜在的

利得会面临更大的诉讼威胁，也就是诉讼风险更可能源自于对收入与资产的高估

而不是低估，会计入员为了避免日益上升的诉讼风险，“宁可失之低估，而不愿

失之高估”，因而股东诉讼成为谨慎性产生和存在的另一个重要来源。3.税收解

释。税收解释认为，纳税收益与会计收益之间的联系，使得管理人员有动机应用

谨慎性原则来递延税收的支付。谨慎性原则通过推迟收入的确认以及加速费用的

确认而延期支付税收，可以减少税收支付的现值，增加公司的价值。

（二）谨慎性原则得到广泛应用的原则

美国财务会计准则理事会（FASB）在财务会计概念公告（SFAC）第2号中，

将谨慎性表述为：“谨慎性是对于不确定性的一个审慎反应，以确保商业中固有

的风险和不确定性被充分考虑。因此，在未来收到或支付的两个估计金额之间有

同等的可能性时，谨慎性要求使用比较不乐观的估计数。”我国新的《企业会计

准则》规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的

谨慎性，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”1.会计环境中存在着的

大量不确定因素影响了会计要素的精确确认和计量，必须对其按照一定的标准进

行估计和判断；2.因为在市场经济中，企业的经济活动有一定的风险性，提高抵

御经营风险和市场竞争能力需要谨慎；3.使会计信息建立在谨慎性的基础上，避

免夸大利润和权益、掩盖不利因素，有利于保护投资者和债权人的利益；4.可以

抵销管理者过于乐观的负面影响，有利于正确决策。

二、谨慎性原则应用中存在的问题

（一）谨慎性的模糊规定易造成原则应用中的主观臆断性

企业常利用谨慎性原则的模糊性规定而不充分估计风险和损失，滥用该原则

以达到实现虚增企业利润和欺骗外部信息使用者的目的，为企业进行利润操纵和

会计欺诈造假提供了“合理”空间，导致会计信息具有不可验证性，造成了会计信

息的失真。

（二）税法制约了谨慎性原则的应用

现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度，导致企业当期账面利润因

准备金的提取而减少时，还需补交所得税，并直接增大企业当期的现金流出，这

使谨慎性原则的应用受到了限制。

（三）市场价格机制的不完善制约了谨慎性原则的应用

目前除对上市公司股权投资、债券投资及少数商品在市场上颁布信息外，绝

大多数商品及股权缺乏相关信息的参考，难以确定其公允价格，即难以确定资产

可变现值，市场价格机制和信息披露状况使谨慎性原则难以落实。

（四）谨慎性原则与其他会计原则相冲突

谨慎性原则强调预计可能的损失而完全不确认利得，将会违背真实性和可靠

性原则，与客观性原则相冲突。谨慎性原则将现在尚未发生的、未来发生的损失

和费用提前计入损益，显然违反了“不是本期发生的费用均不得计入本期”的权责

发生制原则。谨慎性原则体现的是尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞后确

认或不确认可能的收益，这种核算方式必然会削减企业的正常利润，又与配比原

则相冲突。在谨慎性原则下，成本与市价孰低法的应用，又是对历史成本原则的

背离。另外，应用谨慎性原则还会与可比性原则和一致性原则发生冲突。

（五）会计入员职业素质制约了谨慎性