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会计准则盈余管理论文

一、新会计准则对盈余管理进行了有意识的反制

一是降低了利用资产减值准备调节盈余的可能。过去我国会计准

则、制度均规定资产应建立减值准备（资产发生减值时计提，资产升

值转回）。但事实表明资产减值准备的这一核算规定被用来进行盈余

管理的频度及深度均很大。如何有效遏制企业利用减值准备进行盈余

管理，新“企业会计准则——资产减值”舍弃了过去与IASB趋同，

即允许转回长期资产减值的做法，转而向FASB靠拢，采取了在长期

资产存续期间只计提不允许转回的做法，这样就使资产减值的调节功

能大大降低，从而反制公司滥用资产减值调节利润。另外，对流动资

产计提的准备（如坏账准备、存货跌价准备等），新会计准则虽然允

许计提和冲回，但对其计提和冲回也进行了严格限制，如应收账款作

为一项金融工具，要求必须有“客观证据（如债务人发生严重灾害、

财务困难、即将倒闭或财务重组等）”表明发生减值才能计提，减值

准备的大额冲回也必须提出证明原计提的减值准备的适当性和资产

价值于本期确实大幅回升的充分适当的证据，否则视为调节利润而建

立的秘密准备，必须按“重大会计差错”来处理。

二是对公允价值的运用过程进行了适当限制。相对于国际会计准

则而言，我国公允价值使用的前提、范围及具体方法上更加谨慎，这

既是对我国过去曾使用公允价值计量属性出现问题的总结和改进，也

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是基于我国国情，确保公允价值不被滥用的现实选择。如在基本准则

第43条中就明确指出采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值

计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。投资

性房地产准则第10条明确规定只有在有确凿证据表明投资性房地产

的公允价值能够持续可靠取得的情况下，才可以对投资性房地产采用

公允价值计量模式进行后续计量。在非货币性交换准则中规定了以公

允价值作为计量基础确定换人资产入账价值和换出资产价值损益的

首要条件是交换必须具有商业实质，同时还明确指出：“关联方关系

的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质”。此外，

公允价值使用的限制性规定还在金融工具的确认与计量、股份支付、

套期保值等会计准则中得到体现。新会计准则的这些规定向企业传达

的信息是严肃而鲜明的，只有在具有一定的可靠性基础上才能使用公

允价值计量模式，禁止含有较多假设的估值技术的应用。

三是消除了死角。过去有不少经济业务，要么会计准则、制度未

作规范，要么准则、制度虽作规范，但规范粗糙、模糊，针对性和可

操作性差，成为企业进行盈余操控的最佳选择。新会计准则基本上消

除这些会计规范的“盲区”，一定程度上牵制了企业盈余管理。如企

业合并业务，过去各企业在如何确定合并成本及其分配、如何确定作

为对价付出的相关资产的相关损益、发生或承担的负债等方面一直很

混乱，影响了盈余的核算口径。新会计准则第20号对此作了专门规

范，要求企业将企业合并区分为同一控制和非同一控制下的合并两大

类，并分别采用不同的规则进行处理。又如，对传统金融企业出现的

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创新金融业务和一般企业的套期保证、衍生金融工具、年金基金等新

业务的确认、计量和列报进行了统一规范，减少了企业会计处理上的

随意性。

四是完善了会计披露的要求，增强了企业经常性和非经常性损益

信息的透明度。新准则对损益披露的要求随处可见，除“财务报告列

报”准则外，各具体准则几乎都有要求，如非货币性资产交换准则要

求在会计报表附注中披露非货币性资产交换而换入换出资产的公允

价值及确认的损益金额；债务重组准则要求在附注中披露债务重组双

方的重组利得或损失的金额；投资性房地产准则要求在附注中披露公

允价值确定的依据和方法、公允价值变动对损益的影响、房地产转让

的情况和理由、当期处置的投资性房地产及其对损益的影响等；关联

方披露准则要求在附注中披露关联方交易的金额、定价政策等；分部

报告准则要求在附注中将企业的损益按地区分部或业务分部进行分

部披露等。这些会计报表列报要求使财务报告使用者能较好判断企业

损益的构成、风险币Ⅱ报酬的主要来源，增强了决策科学性。

二、新会计准则客观上增加了盈余管理的空间

（一）借款费用资本