公允价值计量模式及其在无形资产计量中的运用.pdf

公允价值计量模式及其在无形资产计量中

的运用

公允价值是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。我

为你介绍，希望对你有所帮助。

我国将公允价值计量属性正式纳入对具体准则具有统驭力的基

本准则中，不仅反映出我国会计准则实现了与国际会计准则的实质性

趋同.也足以证明我国对本国市场经济发育程度充满自信。但笔-者认

为，无形资产毕竟有其特殊性.我国目前的市场经济还不够成熟，因

而公允价值的计量模式在无形资产的计量中会有一定的操作难度。

一、公允价值计量模式及其在无形资产计量中的运用

公允价值计量模式，是指以市场价值，即熟悉情况的当事人在公

平交易中自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额，作为资产和负债

的计量基础的会计模式。近年来，国际会计准则及美国等一些市场经

济发达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属

性加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价

值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其运用的范围和

程度也就成为衡量一个国家或地区、一个组织会计国际化程度的重要

标志。我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作

为会计计量属性之一，外在17个具体会计准则中不同程度地运用了

这一计量属性，这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。将公

允价值写入对具体准则具有统驭作用的基本准则，也是一个世界性的

突破，充分反映了我国会计实现国际趋同的信心和决心。

在资产的初始计量中，自愿要卖的双方在公开市场上所支付或收

到的现金或其等价物就代表公允价值，现行成本和现行市价都符合公

允价值的定义。但是在非现金交易中，当交易的资产或负债无法被直

接客观地确定其公允价值时.可以采用以公允价值为计量目标的现值

技术进行估计。如在《债务重组》准则和《非货币性交易》准则中，

规定了公允价值的确定原则：1.如果该资产存在活跃市场，则该资产

的市价即为其公允价值;2.如果该资产不存在活跃市场，但与该资产

类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产

的市价确定;3.如果该资产和与陵资产类似的资产均不存在活跃市场，

则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现

率贴现计算的现值评估确定。对于无形资产计量而言，笔-者队为，

一般不满足上述1，2两个原则，则多数情况下符合第3个原则，即

可采用以公允价值为目标的现值技术预期现金流量法。

考虑到目前我国并不真正存在无形资产活跃市场的现实，《企业

会计准则——无形资产》中并没有规定按公允价值对无形资产进行后

续计量。

二、公允价值计量模式对无形资产计量的挑战

公允价值存在的前提是资产要有活跃的交易市场，持有无形资产

的企业要熟悉这种活跃的市场，但是无形资产本身就是稀缺资源，要

找到相同或同类的无形资产作比较.有一定的难度。因此，笔-者认为，

采用以公允价值为计量日标的现值技术的预期现金流量法任无形资

产的计量中最为合适。但由于该方法本身的技术要求，对无形资产的

计量提出了新的挑战。该方法基本参数主要有：一是无形资产的预期

收益，二是折现率，三是无形资产取得预期收益的持续时间。其运用

前提条件是：1.无形资产的未来预期收益可以预测并可以用货币衡

量;2.无形资产获得预期收益所承担的风险也可以预测并可以用货币

衡量;3.无形资产预期获利年限可以预测。看似只有几个参数，似乎

很简单，其实几乎每个参数都难以确定，或者说难以准确把握。

如预期收益是采用净现金流量还是净利润.用税前利润还是税后

利润;无风险报酬率是采用国债利率还是银行利率，采用短期利率还

是中长期利率等都有争议;行业报酬率、社会平均报酬率等数据本身

的准确含义就很难界定，等等。由于类似这些问题的存在.使得收益

预测和衡量参数的不确定性大大增加.公允价值的计量模式对无形资

产计量提出了新的挑战。具体表现在以下几个方面：

(一)无形资产的评估范围难以界定

实际上，在时间上是很难对技术型资产的经济寿命进行可靠测定

的。对一种新的技术型无形资产来说，它的经济寿命是随着技术开发

的深度而不断延伸的.用现行的法定年限或协议年限去测定，实际上

忽略了无形资产的可持续利用性。因此，我们常结合有形资产去界定

无形资产的范围。但有形资产会随着投入规模的大小而发生变化，这

使得无形资产的范围难以界定。

(二)无形资产的收益期限具有不确定性

无形资产收益期限的确定，