- 1、本文档共14页,可阅读全部内容。
- 2、有哪些信誉好的足球投注网站(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
- 3、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载。
- 4、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
.
《中国注册会计师审计准则第1601号——
对按照特殊目的编制基础编制的财务报表
审计的特殊考虑》应用指南
(2010年11月1日修订)
一、特殊目的编制基础的定义(参见本准则第六条)
1.特殊目的编制基础举例如下:
(1)纳税申报表后附的财务报表所采用的计税核算基础;
(2)被审计单位为债权人编制的反映现金流信息的现金收入和
支出核算基础;
(3)监管机构为满足监管要求作出的财务报告规定;
(4)在合同(如债券契约、贷款协议或项目拨款)中作出的财
务报告规定。
2.在某些情况下,特殊目的编制基础建立在由经授权或获得认
可的准则制定机构制定的或法律法规规定的财务报告编制基础的基
础上,但并不符合该财务报告编制基础的全部要求。例如,某合同要
求按照某个国家或地区的财务报告准则中的大多数而非全部规定编
制财务报表。如果这种做法对于业务的具体情况是可接受的,在特殊
目的财务报表中描述所采用的财务报告编制基础时,暗示完全遵守了
由经授权或获得认可的准则制定机构制定的或法律法规规定的财务
报告编制基础是不恰当的。在本段前述的例子中,描述适用的财务报
告编制基础可以提及合同中有关财务报告的规定,而非提及某个国家
或地区的财务报告准则。
--
.
3.在本指南第2段的举例中,即使特殊目的编制基础所依据的
财务报告编制基础本身是公允列报编制基础,特殊目的编制基础也可
能不是公允列报编制基础。这是因为特殊目的编制基础可能并未遵守
由经授权或获得认可的准则制定机构制定的或法律法规规定的财务
报告编制基础的全部要求(这些全部要求旨在实现财务报表公允列
报)。
4.按照特殊目的编制基础编制的财务报表可能是被审计单位编
制的唯一财务报表,这些财务报表可能为其他使用者(除该特殊目的
编制基础针对的使用者外)使用。在这种情况下,尽管财务报表被广
为分发,但仍然被视为本准则界定的特殊目的财务报表。本准则第十
四条和第十五条中的要求旨在避免对财务报表编制目的的误解。
二、承接业务时的考虑
财务报告编制基础的可接受性(参见本准则第九条)
5.对于特殊目的财务报表,预期使用者对财务信息的需求是确
定编制财务报表采用的财务报告编制基础的可接受性的关键因素。
6.适用的财务报告编制基础可能包括由经授权或获得认可的准
则制定机构制定的用于编制特殊目的财务报表的财务报告准则。如果
准则制定机构遵循一套既定和透明的程序(包括认真研究和仔细考虑
广大利益相关者的观点),这些财务报告准则将被认为对于编制特殊
目的财务报表是可接受的。法律法规可能为特定类型实体规定了管理
层在编制特殊目的财务报表时采用的财务报告编制基础。例如,监管
机构可能为满足监管要求而作出财务报告规定。在不存在相反证据的
情况下,对于此类实体编制的特殊目的财务报表,这种财务报告编制
基础被假定为可接受的。
--
.
7.如果法律法规或监管要求对本指南第6段提及的财务报告准
则作出补充规定,《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计
业务约定条款达成一致意见》要求注册会计师确定财务报告准则与补
充规定之间是否存在冲突,并规定了存在冲突时注册会计师应当采取
的措施。
8.适用的财务报告编制基础可能包括合同中作出的财务报告规
定,或除本指南第6段和第7段说明的财务报告准则以外的其他来
源。在这种情况下,确定财务报告编制基础在业务具体情况下的可接
受性时,可考虑该编制基础是否具备《〈中国注册会计师审计准则第
1111号——就审计业务约定条款达成一致意见〉应用指南》附录3
提及的可接受的财务报告编制基础通常具有的特征。对于特殊目的编
制基础,可接受的财务报告编制基础具有的某项特征对于特定业务的
相对重要性,需要运用职业判断予以确定。例如,为了确定净资产在
销售日的价值,出售方和购买方可能一致认为,非常谨慎地估计
文档评论(0)