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2023年高级会计师之高级会计实务通关

题库(附答案)

大题（共10题）

一、甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对A公司、B

公司、C公司和D公司2014年度内部控制的有效性实施审计，并于

2015年4月对找4家上市公司出具了内部控制审计报告。有关资料

如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通过并购实现对A1公司的

全资控股，交易前A公司与A1公司不存在关联方关系。甲会计师事

务所在对A公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：A公司未

将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施的范围。(2)B公司。

甲会计师事务所在审计过程中发现B公司的内部控制存在以下问题：

①审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有

效发挥监督职能：②高级下属子公司B1公司在未履行相应审批程序

的情况下为关联方提供担保；③与售后“三包”返利业务相关的销售

收入确认不符合《企业会计准则第14号——收入》的规定。甲会计

师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出

具了否定意见的内部控制审计报告。(3)C公司。甲会计师事务所在

对C公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项：①C公

司自2014年陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为，

C公司与2014年12月底制定了关联交易内部控制制度，将其纳入

《C公司内部控制收册》，②C公司限制甲会计师事务所审计人员对

某类重要资产内部控制流程的测试，且未提出正当理由。甲会计师

事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。(4)D公司。

D公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对D

公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：D公司策略交易系统

的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响D公司财务

报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审

计报告。假定不考虑其他因素要求：

【答案】A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施范

围的做法不恰当。(1.5分)理由：不符合全面性原则的要求。(1.5

分)或：内部控制应当覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。

(1.5分)

二、甲公司为一家大型企业集团，拥有两家业务范围相同的控股子

公司A、B，控股比例分别为52%和75%。在甲公司管控系统中，A、

B两家子公司均作为甲公司的投资和利润中心。A、B两家公司2015

年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元)：2016年初，甲

公司董事会在对这两家公司进行绩效评价与分析比较时，对如何选

择有效财务绩效评价指标及对两家子公司财务绩效的评比结果展开

了激烈地论证。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。

要求：简要说明采用经济增加值法进行绩效评价的优缺点。

【答案】(1)经济增加值法的优点。考虑了所有资本的成本，更真实

地反映了企业的价值创造能力；实现了企业利益、经营者利益和员

工利益的统一，激励经营者和所有员工为企业创造更多价值；能有

效遏制企业盲目扩张规模以追求利润总量和增长率的倾向，引导企

业注重长期价值创造。(2)经济增加值法的缺点。一是仅对企业当期

或未来1～3年价值创造情况的衡量和预判，无法衡量企业长远发展

战略的价值创造情况；二是计算主要用于财务指标，无法对企业的

营运效率与效果进行综合评价；三是不同行业、不同发展阶段、不

同规模的企业，其会计调整项和加权平均资本成本各不相同，计算

比较复杂，影响指标的可比性。

三、乙公司系一家从事大型项目建设的上市公司（以下简称“公司”），

为某国有控股集团（以下简称“集团”）所控制。因项目开发需要，

公司设立了10多家全资的项目公司（以下简称“项目公司”）。近年

来，因大型项目建设市场不景气，公司面临较高市场风险和较大融

资压力。近3年的公司年报显示，公司资产负债率一直在80%左右。

为进一步开拓市场，应对各种风险，公司于20x1年3月召开了由管

理层、职能部门经理，主要项目公司经理参加的“公司融资与财务政

策”战略务虚会。部分人员的发言要点如下：（1）市场部经理：公司

应制定和实施内部融资战略，即从集团融入资金用于项目公司的项

目开发。据了解，目前集团的货币资金余额经常保持在15亿元左右，

这部分闲置资金完全可以通过“委托银行贷款”等方式用于项目公司。

这既不影响