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并购商誉的后续计量：减值抑或摊销

【摘要】

本文旨在探讨并购商誉的后续计量问题，即减值抑或摊销的选择。

首先介绍商誉的定义和特点，然后详细讨论商誉减值测试和摊销方法。

接着分析减值抑或摊销的选择标准，并通过实证研究比较两种方法的

优劣势。结论部分总结了减值与摊销的优劣势对比，并探讨了后续计

量的影响因素。最后提出了管理会计实践建议，帮助公司做出更合理

的决策。本文旨在为相关决策者提供依据，并促进学术研究在这一领

域的发展。

【关键词】

并购商誉、减值、摊销、后续计量、商誉减值测试、商誉摊销方

法、减值抑或摊销选择、实证研究、减值与摊销的优劣势、影响因素、

管理会计实践建议。

1.引言

1.1背景介绍

商誉是企业并购中不可避免的一个重要资产，随着全球经济一体

化程度的不断加深，跨国并购、国内并购日益频繁。对商誉的后续计

量问题备受关注。商誉的后续计量主要包括减值和摊销两种方法。减

值测试是根据企业商誉是否存在减值迹象，来决定是否需要减记商誉

价值。商誉摊销则是按照规定的期限将商誉逐步摊销到成本或估计其

可回收金额。减值和摊销是两种完全不同的会计处理方式，对企业的

财务报表影响亦有显著区别。

在实务操作过程中，企业往往面临如何选择减值或摊销的困扰。

对减值抑或摊销的选择标准进行深入研究，不仅有助于企业更合理地

处理商誉后续计量问题，也能够提高企业的财务透明度和风险管理水

平。本文旨在探讨商誉后续计量中的减值抑或摊销选择问题，并通过

实证研究比较，为企业提供相关管理会计实践建议。

1.2研究意义

商誉是企业在进行并购活动时，根据交易价格超过被收购公司资

产净值而产生的无形资产。商誉在财务报表中扮演着重要角色，对企

业的财务状况和绩效表现有着重要的影响。

研究商誉的后续计量，即减值抑或摊销，是为了更准确地反映商

誉的价值和特性，使其能够更好地反映企业真实业绩。在实务操作中，

商誉减值和摊销的选择对企业的财务报告有着重要的影响，不同的选

择可能导致不同的财务报表呈现。

本文将对商誉的定义和特点、商誉减值测试、商誉摊销方法、减

值抑或摊销的选择标准以及实证研究比较进行详细探讨，并对减值与

摊销的优劣势进行比较分析，进一步探讨后续计量的影响因素，并提

出管理会计实践建议，帮助企业更好地进行商誉后续计量，提高财务

报表的准确性和透明度。通过本文的研究，可以为企业财务管理决策

提供重要的参考依据，具有重要的研究意义。

1.3研究目的

研究目的是为了探讨在并购后如何对商誉进行后续计量的问题。

商誉是企业在收购其他公司时支付的超过被收购公司净资产公允价值

的部分，是一种无形资产。商誉的后续计量对于企业财务报表的准确

性和透明度至关重要，因此研究商誉的减值抑或摊销方法对企业决策

具有重要意义。

具体而言，本研究旨在分析商誉的定义和特点，商誉减值测试的

方法，商誉摊销的方式以及减值抑或摊销的选择标准。通过实证研究

比较不同企业采用减值抑或摊销的效果，探讨其优劣势对比，并探讨

后续计量的影响因素以及为管理会计实践提供建议。

通过本研究，希望能为企业管理者提供关于商誉后续计量的决策

支持，为企业未来的并购活动提供指导，并促进企业财务报告的透明

度和规范性。

2.正文

2.1商誉的定义和特点

商誉是指公司通过收购其他公司或资产而支付的超出被收购公司

可辨认净资产公允价值的金额。商誉通常是由于被收购公司具有一些

无形资产，如品牌价值、客户关系等，这些无形资产无法在财务报表

中单独体现，因此被合并到商誉中。商誉在财务报表中属于无形资产

的一种，其特点包括无法独立存在、不具有实体形态、不具有市场流

动性等。

商誉的定义和特点使其在财务报表中的处理相对复杂。公司在并

购后需要首先确认商誉的金额，并在随后的会计期间对商誉进行后续

计量。通常情况下，商誉的减值测试是非常重要的一环，以确保商誉

不受超额支付或未达预期收益的影响。商誉减值测试会根据公司的市

场情况、未来现金流量预测等因素来进行，以确定是否需要对商誉进

行减值处理。

商誉的摊销方法也是一个重要问题。有些公司选择摊销商誉，将

其分摊到未来的会计期间中。而另一些公司则选择进行减值处理，即

在商誉价值发生永久性下降时进行减值调整。选择减值抑或摊销的标

准取决于公司自身的情况、管理层的决策、会计准则的规定等方面的

因素。在实