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高校成本会计核算中的量本利分析方法运用

【摘要】随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，高校逐步成

为法人主体，经费来源也日趋多元化。高等教育不仅具有公益性特点，而且具有

生产性和服务型特点，是一个生产“人才”和“科学技术”的产业。文章拟将现代企

业运营中普遍应用的管理会计理论引入高校会计，并建立量本利分析模型，对高

校成本会计核算问题进行研究和探讨，以便更好地计量收益、增强高校竞争力。

【关键词】量本利分析；成本二分法；高等学校；成本核算

改革开放以来，社会主义市场经济体制的建立带来了许多新思想、新认识、

新观念和新思维方式。随着教育管理体制改革的不断深入，高等教育产业化步伐

不断加快，传统体制下的高校财务核算模式为收付实现制模式，高校的教育投入

和教育成本因果关系不强、时间配比不明，对高校教育成本有重大的影响。教育

不计成本、不讲效益的核算方式已经难以适应这种变化，更甚至于阻碍着高等教

育的发展。各高校为了适应市场经济的要求，逐步将权责发生制运用到会计核算

中，其能准确地确认和计量会计期间内所实现的收入与所发生的费用成本，更适

合高校教育成本的核算。目前，成本核算运用于高校的财务管理尚处于摸索阶段，

将量本利分析方法运用于成本核算中，更好地服务于高校财务决策，以提高办学

效益。

一、成本二分法与量本利分析

（一）成本二分法概述

在日常生活中，“成本”是一个司空见惯的词语；在经济领域，成本有其公认

的理解和定义。根据中国成本协会（CCA）发布的术语标准，成本指的是为过程

增值和结果有效已付出或应付出的资源代价。

现代管理会计核算中，将成本分为固定成本和变动成本，这就是成本二分法。

其中，固定成本是指在一定限度内不受学生人数增减变动影响而总额始终保持不

变的成本，如学生宿舍、实验仪器、教学设备等；变动成本是指随学生人数的增

减变动，总额在相关范围内发生相应变动的成本，如奖助学金、学生活动费、公

务费等。

固定成本又可以细分为约束性固定成本和酌量性固定成本。前者一旦确定，

不能轻易改变，例如宿舍、教学设备等；后者则可以在下个预算周期内调整，例

如宣传费用、教职工培训费用等。

利用成本二分法原理，可以将高校的各项成本进行分类分析，通过针对性的

改进，可以有效降低成本。

（二）量本利分析概述

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量本利分析法起源于20世纪20年代，最初在美国的通用电气、杜邦、通用

汽车公司应用。

量，即业务量；本，即成本；利，即利润；通过分析这三种关系，根据有关

产品的产销量、售价、变动成本和固定成本等因素，对企业利润进行计量和管理，

就是量本利分析方法。它兼具计划、协调、控制、评价、激励等多种功能。现代

企业为加强内控，提高自身竞争能力和抗风险能力，实现经营目标，往往会建立

量本利分析管理系统，利用三者之间的规律为企业提供财务信息。

其基本数学模型为：P=px-bx-a，P为盈余，p为单价，x为数量，b为单位

变动成本，a为固定成本，其中a可以分拆为a1约束性固定成本和a2酌量性固

定成本。

现将量本利分析概念运用于高校成本核算中，“量”为学生人数，“本”为办学

成本或办学投入，“利”为事业结余。这样，量本利分析法就可以用于高校财务成

本核算和分析，例如，从财务角度分析，在是否扩大招生规模的决策中，如果不

增加新的固定成本，取决于扩大招生规模能否带来教育边际贡献