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森林生态效益外部性会计理论与方法的研究框架

资源短缺和环境恶化等日益严重的生态环境问题，

使世界各国的人们越来越认识到保护森林及其生态系统的极端重要

性。国内外学界和实务界已注意到上述问题，并对森林生态系统的过

程、森林生态服务功能、森林生态效益价值等方面做了大量研究，取

得了较大的进展。但从目前研究情况看，对森林生态服务纳入会计体

系，尤其是从森林生态效益外部性视角阐述森林生态效益外部性会计

理论与实践的研究尚处探索阶段。本文拟构建森林生态效益外部性会

计理论框架，以期为相关研究者提供参考。

1.森林生态效益外部性会计研究现状述评

本文将森林生态效益外部性会计相关的国内外研究从以下3个

方面予以归纳。

1.1对森林及其环境外部性的认识对森林及其环境

外部性的认识经历了从林木资产，到资源资产，再到生态资产的

过程。早期对森林的认识只停留在森林可以提供木材产品等方面。随

着生态环境问题的日益显现和人们对森林功能认识的不断深化，森林

开始由林木资产转向资源资产。自20世纪40年代以来，随着生态系

统理论的提出和发展，生态系统服务和自然资本的概念相继被提出并

得到广泛的认同。RCostanzacta.l(997)明确提出了自然资本的概念。

KeySniha988)认为，由于自然资源与环境提供服务的多样性以及各种

外部经济的重要性，有必要将自然资源和环境资源均作为有价资产。

Pcam和Tumoa990)把生态资本分解为4个方面，给出了他们对生态

资本的界定。我国学者刘思华（1997)、牛新国等（2⑴3)穆治辊（2004)

对生态资本做了出色的研究。

Daiy(1997)认为，生态系统服务是指“自然生态系统及其物种所提

供的能满足和维持人类生活所需要的条件和过程”。Cosanza等学者

(1997)对全球生态系统服务功能进行了划分和评估，但OPCOO等

（1998)认为该评估结果难以令人信服。此外，国内外学者对森林生

态效益外部性价值评估方法进行了理论和实践研究。国际上已开展了

较多的对森林生态系统的单项服务价值研究，如Peer等（1989：对

亚马逊热带雨林的非木材林产品的价值评估；Tobias等(1991)和Maillc

等(1993)对热带雨林的生态旅游价值的研究；H^nlo等(1993)对森林的

休闲、景观和美学价值的研究；Adgcrs(1995)对墨西哥森林的价值的

评估研究及政策建议。

1.2森林生态效益外部性会计理论与实践研究在森林资源会计领

域，美国、加拿大、日本、英国等国家对森林资源资产会计非常重视。

我国对森林资源会计方面的研究，以中南财经政法大学许家林教授、

北京林业大学任恒祺教授、刘鸣镝博士和福建农林大学魏远竹博士等

学者的研究成果为代表性。许家林对资源会计的研究颇为深入，取得

了一系列成果;魏远竹等对森林资源会计核算的具体操作作了深入细

致地探索。

在森林环境会计领域，加拿大应该说是最为先进的国家，加拿大

特许会计师协会正式出版了几份研究报告，分别是《环境审计与会计

职业界的作用》《环境成本与负债:会计与财务报告问题》《环境绩效

报告》等，并在环境会计准则制定方面也已经做了大量的工作。美国

财务会计准则委员会（FA33)制定的会计准则架构下，企业对森林环

境事项进行会计处理时，主要依据1975年的第4号准则（FAS)或有

负债会计”以及与之配套的财务会计准则指南FN14英国的环境‘管理

制度”（EninmmtalManaSmcmSysrn)B^750作为“英国标准协会”

（BrihStandaidnstltOn)的一项标准于1992年正式颁布执行，被认为是

世界上第一部正式颁布实施的环境管理法规。

从国外的经验来看，生态会计是环境会计理论发展到一定水平的

产物。环境会计最初只包括传统会计中处理环境问题的部分即环境差

别会计，但随着外部环境变化对环境会计提出的新的要求，环境会计

又将在传统会计框架外形成的新分支—生态会计包括了进来（火建新

等，2004)。StefanSchaltcggci等(2Q03)著

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