与时偕行：详解新一轮财税体制改革.docx

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内容目录

一、详解新一轮财税体制改革 5

宏观税负 7

我国宏观税负经历了三个阶段变化 7

预计新一轮财税改革保持宏观税负基本稳定 10

税制改革 12

增值税 13

个人所得税 13

消费税 14

房地产税收 15

中央地方财政关系 17

二、风险提示 23

图表目录

图表1：两次三中全会关于财税体制改革内容 6

图表2：狭义宏观税负变化 7

图表3：广义宏观税负变化 7

图表4：历年中央经济工作会议关于“减税”政策表述 9

图表5：增值税和营业税占GDP比例降幅较大 9

图表6：个人所得税占GDP比例2018年之后明显下降 9

图表7：中国宏观税负低于OECD国家平均水平 10

图表8：去年8-10月延续了大批减税降费政策 11

图表9：广义政府收入构成 12

图表10：一般公共预算收入构成 12

图表11：二十届三中全会决定涉及税收的改革 12

图表12：税制改革涉及税收项目金额占比超过一半 13

图表13：中国个人所得税占税收比例较低 14

图表14：我国消费税主要来自烟酒油车 15

图表15：中国财产税占GDP比例在全球处于较低水平 16

图表16：中央和地方政府四本账收入规模 17

图表17：中央和地方政府四本账收入占比 17

图表18：2022年中央和地方税收分成比例 18

图表19：非税收入占地方一般公共预算收入比例高于中央 19

图表20：地方收入占一般公共预算比例高于中央 19

图表21：中央和地方一般公共预算分项支出 19

图表22：中央和地方一般公共预算分项支出占比 20

图表23：中央和地方一般公共预算收入占比变化 20

图表24：中央和地方一般公共预算支出占比变化 20

图表25：地方对中央补助依赖度回升 21

图表26：中央一般公共预算收入不够对地方转移支付 21

图表27：今年地方债发行进度偏慢 21

图表28：今年地方财政支出下滑 21

一、详解新一轮财税体制改革

二十届三中全会再次提出深化财税体制改革。2013年十八届三中全会提出1“财政是国家治理的基础和重要支柱”，要求“深化财税体制改革”。2023年中央经济工作会议提出，“要谋划新一轮财税体制改革”。今年召开的二十届三中全会决定进一步全面深化改革、推进中国式现代化2，再次提出“深化财税体制改革”，改革内容更加全面，改革的目标是全面解决财政体制面临的各方面问题。（图表1）

改革开放以来，我国主要实施了两轮财税体制改革。第一轮财税体制改革是1994年实施

的分税制改革，第二轮财税体制改革是2013年十八届三中全会以来的财税体制改革。

1994年分税制改革内容主要包括：

明确中央与地方事权和支出的划分。中央财政主要承担国家安全、外交和中央国家机关运转所需经费，调整国民经济结构、协调地区发展、实施宏观调控所必需的支出以及由中央直接管理的事业发展支出。地方财政主要承担本地区政权机关运转所需支出以及本地区经济、事业发展所需支出。

根据事权与财权相结合的原则，按税种对中央与地方收入进行划分。将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税；将同经济发展直接相关的主要税种划为中央与地方共享税；将适合地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税种，增加地方税收入。

为了保持地方既得利益格局，建立中央财政对地方税收返还制度。为了保持现有地方既得利益格局，逐步达到改革的目标，1993年中央净上划收入全额返还地方，保证现有地方既得财力，并以此作为以后中央对地方税收返还基数。1994年以后，税收返还额在1993年基数上逐年递增，全国增值税和消费税平均每增长1%，中央财政对地方的税收返还增长0.3%。

十八届三中全会以来的财税体制改革内容主要包括：

改进预算管理制度。2014年修订《预算法》，2015年开始实施。新的预算法明确规定“政府的全部收入和支出都应当纳入预算”，“预算包括一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算”。允许地方政府“经国务院批准的省、自治区、直辖市的预算中必需的建设投资的部分资金，可以在国务院确定的限额内，通过发行地方政府债券举借债务的方式筹措”。

完善税收制度。全面推进营改增改革，简化并下调增值税税率，实施增值税留抵退税。个人所得税方面，逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制，增加个人所得税专项附加扣除项目等。

建立事权和支出责任相适应的制度。2013年以来，中央本级财政支出占全国一般公共预算支出比例有所下降。但是中央加大对地方政府转移支付力度，并增加一般性转移支付规模，提高一般性转移支付占比。2019年，中央财政整合设立共同财政事权转移支付，主要用