研发费用的会计账务处理.pdfVIP

研发费用的会计账务处理--第1页

17

研发费用的会计账务处理分录

内部研发无形资产的账务处理

（一）账务处理中要区分费用化支出和资本化支出。

（二）账务处理参考：

1.研究阶段时：

借：研发支出－费用化支出

贷：银行存款、原材料等

2.开发阶段时：

研发费用的会计账务处理--第1页

研发费用的会计账务处理--第2页

27

借：研发支出－费用化支出（不符合资本化条件的支

出）

研发支出－资本化支出

贷：银行存款、原材料等

3.期末时，将不符合资本化条件的支出结转入当期费

用。

借：管理费用

贷：研发支出－费用化支出

4.形成无形资产时：

借：管理费用（自研发完成当期期初至达到预定用途

期间的费用化支出）

贷：研发支出－费用化支出

借：无形资产

研发费用的会计账务处理--第2页

研发费用的会计账务处理--第3页

37

贷：研发支出－资本化支出

研发费用加计扣除政策

（一）企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未

形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的

基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日

期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形

成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%

在税前摊销。上述税收优惠政策凡已经到期的，执行

期限延长至2023年12月31日。

（二）制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费

用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实

扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际

发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，

自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%

在税前摊销。

本条所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，

享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到

研发费用的会计账务处理--第3页

研发费用的会计账务处理--第4页

47

50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业

分类》（GB/T4574-2017）确定，如国家有关部门更

新《国民经济行业分类》，从其规定。收入总额按照《企

业所得税法》第六条规定执行。

政策依据：

《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税

前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）

《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行

期限的公告》（财政部税务总局公告2021年第6号）

《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加

计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2021年

第13号）

汇算清缴填报

（一）实行企业所得税查账征收的企业应填报《中华

人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》。

（二）《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表

（A类）》（A100000）“免税、减计收入及加计扣除”

栏次显示属于税收规定免税收入、减计收入、加计扣