商业银行税务筹划.pdfVIP

商业银行税务筹划

一、税务筹划的意义

税务筹划（taxplanning）也称纳税筹划，是纳税人在遵守税法、拥护税法的前提下，预先制定纳税的

方法、步骤、计划等，享受税法中的优惠规定，减低总体税负，实现节税目的。商业银行的税务筹划是

商业银行在结合本身经营特点的基础上，筹划所得税、营业税和其他税种的缴纳，是商业银行整个财务

计划的组成部分，对商业银行更好地执行国家政策，发挥金融在社会经济中的宏观调节作用，有着积极

的意义。

1、从长期来说，税务筹划起到增加国家税收的作用。金融业是国民经济的重要组成部分，我国商业银

行的纳税额在国家税收中占较大的比重。例如，在广东地方税收入中，金融保险营业税占各项税种收入

合计的12.7％，占各行业营业税合计的23.4％。（广东省地方税务局《调查研究与决策参考》。根据

经济学拉弗曲线原理，税率的降低和税负的减轻可以刺激经济的发展。虽然商业银行进行节税筹划，减

轻了税负，但是从长远来看，增强了商业银行的实力，国家的税源得到了维护和培育，国家税收总额不

但不会减少，反而会有所增加。

2、税务筹划有利于税法建设，抑制偷税、漏税、逃税行为的发生。商业银行的税务筹划是用合法的手

段达到减轻税负的目的，需要在深刻认识和了解税法、财会、金融、电脑等知识的基础上进行，这就要

求商业银行重视税法的宣传教育，普及全系统人员的税法意识，有利于抑制偷税、漏税、逃税等违法行

为的发生。另外，税务筹划还有助于商业银行从被动的、应付的申报纳税，转移到主动的、积极的税务

筹划上来。

3、税务筹划有利于促进国家经济政策的贯彻执行。国家经常运用税收杠杆来代化国民经济产业结构，

调整社会投资方向。一旦国家的这类税收政策出台，商业银行立即采取行动，调整经营方向以符合税收

优惠政策，这正是国家经济政策所引导和鼓励的。因此，税务筹划在客观上也起到了更快、更好地落实

国家经济政策的作用。

二、商业银行的税务筹划

（一）所得税的筹划。

我国商业银行和其他企业的所得税税率均为33％，由于许多商业银行是全国性的跨地区银行，各地分

支机构的经营状况差异很大，所以国家允许商业银行总行汇总全行系统的所得，盈亏相抵后计算所得税

向国家税务局缴纳。企业所得是企业在一定时期内取得的收入减去成本、费用后的收益，因此，所得税

的筹划可从组成收入和成本、费用的各项目来考虑。

1、固定资产折旧的筹划。折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧越大，应

纳税所得额就越少。加速折旧是一种比较有效的节税方法。例如一台银行电脑主机，原值2，000，000

元，使用年限五年，在不考虑残值的情况下，不论采用双倍余额递减法或年数总和法，前两年的折旧累

计为原值的64％和60％，而直线法则每年折旧为原值的20％。企业财务制度虽然对固定资产折旧年限

作出了分类规定，但具有一定的弹性，对没有明确规定折旧年限的固定资产可尽量选择较短的年限，从

而增加每年折旧额。这样就可以在较短的期限内将该项固定资产折旧计提完毕。前者，因增加前期折旧

额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从政府取得了一笔无息贷款。后者，则因能较早使固定资产得

到补偿，得以加速固定资金的周转期。

2、准备金的筹划。商业银行的准备金有呆帐准备金、风险准备金、坏帐准备金。目前，这三项准备金

提取率偏低，提取范围偏窄。在这种情况下，商业银行应及时地、积极地核销呆帐、坏帐、投资损失，

从而增加计税时可扣除的营业费用。

3、营业收入的筹划、营业收入包括利息收入、金融机构往来收入、手续费收入等。由于商业银行的会

计核算由过去的收付实现制改为现在的权责发生制，因而许多得不到及时偿还甚至拖欠不还的应收利息

也计入了营业收入，造成营业利润的虚增和所得税款的垫交，加重了商业银行的纳税负担，增加了商业

银行的资金周转困难。进一步改进营业收入计息办法是商业银行的共同意愿，各家商业银行应积极地、

如实地反映自身的实际困难，争取中央银行和财政部门的支持，在营业收入计息中尽量采用收付实现

制。

4、国债的筹划。在计算应纳税所得额时，购买国债的利息收入可作为扣除项目。在资产风险分类中，

国债的风险权数为0，信用程度属于最高一级，商业银行应多购买国债，既可支持国家经济建设，又可

减轻自身的纳税负担。

5、职工工资的筹划。计算应纳税所得额时扣除职工工资的办法有两种：第一种是计税工资办法，发放

工资总额在计税标准以内的，据实扣除；超过标准的部分不得扣除。第二种是工资总额与经济效益挂钩

的办法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税