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企业会计舞弊原因分析论文
关键词:企业会计舞弊会计监督体系
摘要:会计监督是整个经济监督的有机组成部分,与其他经济监
督有着千丝万缕的关系,同时,它又具有一定的独立性。这种独立性
主要决定于资金运动上的独立性,还决定于会计监督具有相对独立的
内容和方式方法。但是由于会计监督理论和操作上还存在许多问题,
使得会计监督不力,导致会计舞弊的发生。
一、引言
会计监督,一直是我国会计学界关注的热点。从20世纪80年代
的会计是否具有监督职能大讨论,到将会计监督作为写入《会计法》,
都说明了会计监督的重要性和人们的关心程度。会计监督是指“会计
机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权,依照持定主体制定的
各种合法制度,对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综
合地、全面地、连续地、及时地监察和督促,以确保各项经济活动的
合规性、合理法,保障会计信息的相关性、可靠性和可比性,从而达
到提高特定主体工作效益的目的。”[1]从这一基本含义,可以看出
会计监督具有如下特点:一是会计监督的主体具有授权性。二是会计
监督的客体具有明确性。三是会计监督的过程具有综合性。四是会计
监督具有合法性。五是会计监督的目的具有效益性。在我国会计监督
是通过立法赋予会计机构、会计人员可以正当行使的职权,也是我国
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经济监督体系中最直接、最主要的监督手段。长期以来人们对它寄于
厚望,特别是对于国有企业而言。但实践中,会计监督作用一直不尽
人意。会计改革以来,客观上要求进一步强化会计监督,而事实上会
计监督却呈现出低效率、弱化势态。为什么呢?
二、会计监督的理论先天不足,弱化了会计监督,导致会计舞弊
的发生
首先,对会计监督主体的认识不足,使得会计监督缺位,导致会
计舞弊的发生。有人认为会计监督主体是国家,也有人认为是企业,
最普遍的认识是认为会计监督主体是会计人员。这种对会计监督主体
的认识不足,使得我国会计监督主体缺位。其实我国会计监督主体经
历了一个由“国家会计主体论”到“企业会计主体论”的转化的过
程。在传统的计划经济体制下,会计服务的对象是国家,与此相适应
的会计监督是会计人员根据法律、法规对经济活动事项的真实性、合
法性和有效性进行检查、监督与评价,从而维护财政法规,保护社会
主义财产,所以会计监督主体也是国家。在市场经济体制下,企业成
为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的商品生产者和经营者,
会计服务的对象不再直接是国家,而主要是企业。会计为企业内部经
营提供信息,促进企业内部管理和决策的优化,增强企业的市场竞争
能力,并为企业有关方面提供信息,协调企业与有关各方的关系,为
企业经营创造良好的外部经营环境,与此相适应的会计监督是会计人
员对企业经济活动过程及资金运动进行控制,以保障各项经济业务和
财务收支的合理性、合法性、有效性,从而促进企业改善经营管理,
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提高经济效益,所以会计监督主体也相应转为企业。所以为了防范会
计舞弊的发生,我们必须从会计监督的主体角度强化会计监督:(1)
必须建立、健全内部控制制度。健全的内部控制制度包括核算、审查、
分析及报告的所有程序与步骤,能有效地防止侵占集体和国有财产,
减少人为造成的损失。企业应在遵守会计法规的基础上,结合本单位
的实际情况,设计和制定出合理的货币资金、存货、费用支出、固定
资产、往来结算、报表编制、内部稽核和岗位责任等制度,从而保证
财产物资的安全和会计资料的真实、合法、完整。(2)必须完善对领
导的考核、奖惩制度。单位领导是企业经济业务的决策者,是会计人
员的领导者,他们的行为直接影响会计人员执行会计监督的效果,直
接关系企业的生存和发展。现阶段我国正处在经济转轨时期,各项改
革还不到位,使得信息不对称程度增大,为尽量避免经营权侵占所有
权,必须完善对领导业绩的考核制度,不仅应从报表数据,还应结合
企业实绩、发展前景、人才使用、内部凝聚力和社会责任等多方面综
合考核、评价单位领导的经营业绩,并做到奖罚分明、奖惩有力。(3)
必须在企业内部引入竞争机制,实行人员竞争上岗制度。传统的人事
管理制度已不适应市场经济的要求,尤其在人才的流动和合理使用上,
都制约着企业
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