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浅析商品混凝土企业增值税业务存在的问题及建议

【摘要】由于商品混凝土企业和税务机关对混凝土生产的不同业务模式适用

的增值税政策，在理解上存在较多争议，同时混凝土企业逃税现象较为普遍，不

仅不利于混凝土企业的规范管理，也造成了国家税源流失，加剧了行业不良竞争。

本文通过分析混凝土行业增值税业务存在的问题，提出规范混凝土企业业务模

式，规范增值税管理的意见和建议，以给混凝土企业和税务机关在解决增值税业

务问题方面提供一些借鉴。

【关键词】混凝土企业；增值税；问题及建议

由于商品混凝土产品的特殊性态，以及生产业务模式的多样性，导致混凝土

企业在适用增值税政策、确认纳税义务发生时间等方面存在较多问题。同时混凝

土企业逃避增值税的现象也比较普遍，不仅造成了税源大量流失，也搅乱了混凝

土行业市场竞争秩序，阻碍了行业管理水平的整体提高，规范混凝土企业增值税

管理已成为规范行业经营，规范行业市场发展亟待解决的问题。

一、商品混凝土行业的增值税政策与生产业务模式

商品混凝土企业基本上都属于一般纳税人，适用17%的增值税率，进项税额

可以抵扣。不过由于其外购砂、石等原材料难以取得增值税专用发票，进项税额

抵扣不足，税法规定一般纳税人生产销售以水泥为主要原料的商品混凝土，可选

择按照简易办法依照6%的征收率缴纳增值税，目前大多数混凝土企业都选择按

简易办法缴纳增值税。商品混凝土的生产交付包括生产、运输、泵送三个环节，

原材料的供应既有自购，也存在甲供（客户购买）的情况。根据企业产品生产交

付包含的环节以及原材料供应的形式，可以将混凝土的生产业务划分为以下几种

的业务模式。

（一）基本业务模式

基本业务模式是指混凝土企业业务涵盖生产、运输、泵送三个环节，原材料

全部由企业自行采购。这是最基本的业务模式，也是规范程度最好的业务模式，

混凝土销售价格包含了产品的全部价值，企业通常选择按简易办法6%的征收率

缴纳增值税。

（二）业务外包

1.委外生产

混凝土企业将产品委托给其他混凝土公司生产，这种情况主要出现于混凝土

企业因业务量超出自身供应能力，或生产设备出现问题的时候。委外加工占混凝

土企业的业务比重通常较低，委托企业参照基本业务模式计算增值税。

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2.外租

外租指混凝土企业将运输、泵送环节的一个或两个环节外包给第三方。外租

在混凝土行业比较普遍，一是由于混凝土企业通常不会按照生产峰值配备运输和

泵送设备。二是由于运输、泵送环节设备投资金额较大，管理难度也较大，尤其

是运输环节。混凝土企业对外租业务应该按包含外包环节的产品销售价格缴纳增

值税。有些地区市场分工较细，运输和泵送环节由专业的公司运营，如果是由客

户和第三方公司直接发生业务关系，相应的税收由第三方承担；如果是混凝土企

业和第三方发生业务关系，则应按照外租业务计算缴纳增值税。

（三）甲供

1.甲供材料不包含水泥

如果客户提供的原材料不包含水泥，比较常见的是客户甲供材料为外加剂、

纤维等占比较少的材料，混凝土企业可以按照不包含甲供材料价值的产品收入作

为计税基础，按照简易办法6%的征收率计算增值税。但是如果甲供材料包含占

比较大的砂、石等原材料，则有些地方的税务机关可能会认定此种模式为受托加

工，要求企业按照17%的税率计算增殖税，允许扣除进项税。

2.甲供材料包含水泥

混凝土