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余额百分比法的配比缺陷及对策(1)

随着?企业会计制度?、?金融企业会计制度?的公布实施和中国会计准那么体系的

逐步完善，稳健原那么深入到了中国上市公司财务会计的各个方面。本文通过论述稳

健原那么具体表现、存在前提、开展过程及与其他主要会计原那么的冲突，说明了其

存在的现状；同时，通过一些理论和实例的分析，论证了稳健原那么在中国上市公司

的适用性及其实际应用。一、稳健原那么的具体表现稳健原那么是“最古老、也是最

普及的会计计价原那么〞，又称谨慎性原那么，是保守主义观点在会计中的突出表达，

要求企业在进行会计核算时，应时刻保持谨慎的态度，不得多计资产或收益、少计负

债或费用，但设置秘密准备。应该说，稳健原那么确实立是随着企业外部经济环

境的剧烈变化和复杂化而出现的必然产物。稳健原那么具有丰富的哲学内涵和理论根

底，它表达于会计管理的全过程。在现代会计中，稳健原那么包括了会计确认、计量、

报告及各个方面的稳健性内容。从会计确认上看，要求确认标准建立在稳妥合理的根

底上；从会计计量上看，要求不得多计资产、收益，也不得少计负债、费用；从会计

报告上看，要求会计报告为使用者充分披露重要会计信息，特别是要报告有可能发生

的风险和损失。结合会计要素，稳健原那么具体表现为：①应预计一切可能发生的损

失，而不应提前预计任何可能获得的收益；②资产的计价只要有一定的依据，就应该

“宁低毋高〞；③某些界于资产和费用之间的支出，宁作费用而不作资产处理；④某

些界于负债和收益之间的收入，宁作负债而不作收益处理；⑤某些难以具体确定其效

益期限的支出，即使明知其可以给企业带来未来经济利益，也应一次计入当期费用而

不作递延工程处理；⑥某些长期资产的折旧或摊销期限，宁可缩短，也不作毫无根据

的延长。稳健原那么的运用，一方面是为了排除会计估计的随意性和防止出现虚夸不

实的情况，另一方面是为了回避企业日益突出的经营风险，增强企业持续开展的能力。

二、稳健原那么的存在前提稳健原那么的提出，一方面是因为在企业的经营活动中存

在着大量的不确定因素，会计人员在处理这些业务时，不得不经常面对它，并根据一

定的标准对这些不确定因素进行估计，而会计职业本身就是在“破产、倒闭、舞弊和

争议〞的企业环境中成长起来的，这个环境使会计人员时刻充满了“强烈的灾难意识，

即危机感〞，采取稳健主义成为会计人员的必然选择；另一方面是因为企业是一个独

立的商品生产和经营者，它负有以自己的收入抵偿自己的消耗并保证企业顺利、稳定

开展的责任，而企业面临着一个有风险的市场，这要求经营者必须谨慎的处理一切经

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济业务，以保证企业在市场的动乱中立于不败之地。现实中，只要企业经营就有可能

发生坏帐，在经营中也存在资产过时削价处理和其他损失等情况，对于可能发生的费

用和损失，在进行会计核算时，应当遵循稳健原那么，即将可能发生的损失和费用，

预先估计入帐，以防止造成企业经营成果忽高忽低，影响投资者投资的信心。从以上

可以看出，市场的不确定性即风险的存在，是企业会计稳健原那么存在的前提，稳健

原那么在一定程度上是企业经营管理的“内在稳定器〞。三、稳健原那么的起源及开

展过程委托代理关系的出现是稳健原那么形成的最初原因。稳健原那么起源于中世纪

英国的庄园会计，庄园的管理是由管家进行的，这种委托代理关系决定了庄园管家的

记帐、算帐，并不象现在的企业那样是为了搞好经营，而是为了保护自己，应付庄园

主的审查。因此，乐观地反映或提高未来不一定实现的价值是不明智的，相反，保守

的估计资产和收入就显得顺理成章。1494年，复式簿记迅速地传播，在以后三百年里，

大多数企业的经营活动具有明显的短期性，会计的主要责任是维护业主财产的平安或

完整，受托责任是会计核算的主要动机。在这种背景下，稳健主义是会计计量的最切

实的基点。19世纪，由于企业经营活动的延长和股份公司的出现，持续经营逐渐成为

一项重要的会计原那么，但是，稳健主义依然