成本管理作业成本系统.pptxVIP

作业成本系统;本章学习目标;第一节传统成本制及其局限;为了方便读者了解传统成本制基本流程，我们采取制造企业最简单品种法作为企业成本核实流程代表，假设企业是各种产品同时生产而且按照产品品种核实成本，其它方法（如分批法、分步法）成本核实基本流程大致如此。;一、成本核实流程;直接人工和直接材料能够直接分配到不一样产品品种中。而制造费用（如机器维修，车间管理人员工资等）需要按照一定百分比将其分配到不一样产品中。;下列图描述了产品成本在各丁字账户中流转过程。与产品直接相关直接材料从仓库领出，投入车间，工人开始对材料进行加工时，直接材料和直接人工以及对应制造费用发生额转入在产品账户；一批产品完工，转为产成品时，成本进入产成品账户；当该品种/批次产品被销售时，这一批产成品就计入了当期产品销售成本。;;二、制造费用分配;大多数企业按照预先预计分配率（计划分配率）作为标准对制造费用进行分配，因为期初无法得到当期实际耗用机器总工时或直接人工总工时等指标，只有等到期末才能计算出各批产品制造费用。

采取计划分配率，有利于及时提供相关成本汇报。;（二）全厂单一分配率;（三）部门制造费用分配率;比如，一家工厂有三个部门，分别是生产车间、油漆车间和装配车间，就能够依据车间特点使用三种不一样分配基础，在不一样产品品种间分配制造费用，其中生产车间分配标准是机器小时，油漆车间以耗用油漆为基础，装配车间以直接人工为基础。;三、传统成本制局限;（一）传统成本制度对成本信息扭曲;因为生产中包括主要成本是直接材料和直接人工，二者均可直接追溯到相关产品上，而制造费用所归集间接费用，往往在总成本中所占比重较低，而且这些费用发生通常又与直接人工成本高低含有显著相关性。所以制造费用以直接人工成本作为分配标准能够适应传统经营环境。;然而自上个世纪70年代以来，伴随西方发达国家高新技术蓬勃发展并广泛应用于生产领域。使得企业生产过程高度自动化、计算机化。

另外，日益竞争压力，也要求企业提供提供与众不一??、含有个性差异化产品或服务。企业经营所面临环境使企业在制造产品和提供服务方面含有以下特点：;（1）直接材料、直接人工成本在总成本中所占比重日益下降，制造费用所占比重日益增加。

（2）许多企业不得不放弃大批量生产方式，采取以用户为导向，对用户要求能及时作出反应弹性制造系统（FMS），并改用小批量、差异化产品生产方式。从而使生产复杂程度大大增加。;在新制造环境下，许多人工已经被机器取代，所以直接人工成本百分比大大下降，固定制造费用大幅上升。许多技术先进企业间接费用为直接人工成本400%~500%。而且间接费用所占比重还在不停提升。

产品成本结构根本改变使得以人工小时或机器小时为基础间接费用分配方法已不能准确提供产品成本信息，无法为管理决议和控制提供有用信息。;在新制造环境下，传统成本计算会产生以下不合理现象：（1）用在产品成本中占有越来越小比重直接人工去分配占有越来越大比重制造费用；（2）分配越来越多与工时不相关作业费用（如质量检验、试验、物料搬运和机器调整准备费用等等）；（3）忽略批量不一样产品实际花费差异。所以传统成本计算法应用必定造成成本信息严重扭曲。;（二）不符合时效性要求;（三）牺牲长久绩效;当销售额萎缩，成本上升，使得近期利润目标难以达成时，经理人员通常会削减研究与开发费用、促销、建立分销渠道、品质改进、流程改造、人力资源及用户关系方面支出，而这些当然对企业长久绩效是十分主要。降低这些支出马上效果是提升了报表中赢利能力，但却牺牲了企业长久竞争优势。;企业因为使用传统成本制度，而被错误成本所误导，所产生运行危机，能够归纳为以下几类：

1.产销不能赢利产品与服务而不知怎样改进；

2.设计出高成本产品，误认为是一项良好研究与开发；

3.任意提升制造程序复杂程度，认为花费不多，实际上是在增加制造成本；;;?第二节作业成本法产生与发展;一、作业成本法产生与发展;1941年，时任田纳西河谷管理局主计长科勒教授在“会计评论”杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”。

科勒教授在文章中指出：“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项主要经营各个详细活动所做出贡献”。;第二位研究“作业会计”是乔治·斯托布斯（George.J.Staubus）教授。

他坚持认为，研究作业会计首先应明确“作业”、“成本”和“会计目标——决议有用性”三个概念。

1971年乔治·斯托布斯教授在含有重大影响《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本