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中级会计职称《中级会计实务》重要考点

中级会计职称《中级会计实务》重要考点

导读：《中级会计实务》主观题分值为50分，拿下主观题即得本

科目半壁江山!因此，针对教材应届毕业生店铺为大家总结中级会计实

务主观题八大题型出题思路与突出考点，想了解更多相关资讯请继续

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主观题重大考点一：固定资产结合借款费用资本化

①计算本期实际利息=本金×利率=债券期初账面价值×实际利率

②计算本期资本化利息

专门借款资本化利息=本期专门借款的实际利息-闲置专门借款的

投资收益

一般借款利息=占用的一般借款资产支出加权平均数×资本化率

(一般借款的平均利率)

③编制会计分录

借：在建工程等(本期资本化利息)

应收利息(闲置专门借款的投资收益)

财务费用(倒挤)

贷：应付利息等

重要提醒：财务费用是倒挤出来的

主观题重大考点二：投资性房地产核算(考虑所得税)

1、原来自用的资产开始出租，并按照公允价值后续计量。

转换日投资性房地产的公允价值-固定资产账面价值0的差额计

入“其他综合收益”贷方，考虑所得税时还要确认递延所得税资产/负

债。会计分录如下：考虑谨慎性原则，又考虑所得税递延，差额大于

零，确认递延所得税负债，(会计上确认的的公允价值，税法不认，税

法认的计税基础就是固定资产净值，)会计而言的账面价值扣除计税基

础大于零，未来应纳税暂时性差异，贷记递延所得税负债，如果公允

价值-固定资产账面价值0,说明会计而言的账面价值扣除计税基础小

于零，确认可抵扣暂时性差异，借记递延所得税资产。

特别提醒：会计而言的账面价值未来可以扣除的费用，税法而言

的计税基础是税法未来允许扣除的费用，账面价值计税基础时，未来

纳税调增应税所得，确认应纳税暂时性差异，贷记递延所得税负债2，

账面价值0计税基础时时，未来纳税调减，少交税，属于未来可以抵

扣，确认可抵扣暂时性差异，借记递延所得税资产

借：投资性房地产--成本(当日公允价值)

累计折旧

固定资产减值准备

公允价值变动损益(当天公允价值固定资产账面价值的差额)×75%

递延所得税资产(公允价值变动损益×25%)

贷：固定资产

递延所得税负债(其他综合收益×25%)

其他综合收益(其他综合收益×75%)

2、投资性房地产公允价值变动的调整

借：投资性房地产--公允价值变动

贷：公允价值变动损益

投资性房地产期末公允价值初始计量，产生应纳税差异，确认递

延所得税负债。

反之，确认递延所得税资产。(公允价值是账面价值，初始成本是

计税基础，期末公允价值变动影响当期损益，递延所得税对应科目计

入所得税)

借：所得税费用或，借：递延所得税资产

贷：递延所得税负债贷：所得税费用

3、处置资产：出售、抵债、非货币交换、对外投资等。

出售，收到价款。

借：银行存款

贷：其他业务收入

结转账面价值

借：其他业务成本

贷：投资性房地产--成本

--公允价值变动

结转公允价值变动损益、其他综合收益

借：公允价值变动损益

其他综合收益

贷：其他业务成本

主观题重大考点三：持有至到期投资核算

1、期末摊余成本=期初摊余成本+本期折价摊销(-溢价摊销)=期

初摊余成本+计提增加-发放减少=期初摊余成本+期初*实际利率-面值

*票面利率=期初*(1+实际利率)-面值*票面利率，提示：可供出售金融

资产计算摊余成本方法一样

2、期末计提利息并摊销折溢价

借：应收利息(名义利息(应收利息)=面值×票面利率)

贷：投资收益(实际利息(投资收益)=期初摊余成本×实际利率)

持有至到期投资--利息调整(摊销的溢价)(实际利息与名义利息的

正差额

主观题重大考点四：资产价值

1、商誉减值测试的基本要求

企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测

试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

2、商誉减值的测试及其账务处理